多項選擇題

　　1、甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8 500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有(　)。(環球網校提供合并財務報表試題)

　　A.20×1年度少數股東損益為0

　　B.20×0年度少數股東損益為400萬元

　　C.20×1年12月31日少數股東權益為0

　　D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬元

　　E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元

　　【答案】BDE

　　【解析】選項B,20×0年少數股東損益金額=2 000×20%=400(萬元);選項A,20×1年少數股東損益金額=-5 000×20%=-1 000(萬元);選項C，20×1年少數股東權益金額=20×0年末825-5 000×20%=-175(萬元);選項E，20×1年歸屬于母公司的股東權益=甲公司個別財務報表中所有者權益總額8 500+2 000×80%-5 000×80%=6 100(萬元);選項D，20×1年股東權益總額=20×1年歸屬于母公司的股東權益+20×1年少數股東權益=6 100-175=5 925(萬元)。

　　2、關于合并范圍，下列說法中正確的有( )。

　　A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利

　　B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利

　　C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

　　D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利

　　【答案】AC

　　【解析】在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。

　　3、下列項目中，應納入A公司合并范圍的有( )。

　　A.A公司持有被投資方半數以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利

　　B.A公司持有被投資者48%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策

　　C.A公司持有被投資者40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意

　　D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命

　　【答案】BCD

　　【解析】投資方雖然持有被投資方半數以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利時，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍。

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　　綜合題

　　1、甲公司為一上市的集團公司，原持有乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司20×3年及20×4年發生的相關交易事項如下：(1)20×3 年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東——丙公司處受讓乙公司50%股權，受讓價格為13000萬元，款項已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續。購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18 000萬元，公允價值為20 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值2 000萬元)除原未確認入賬的無形資產外，其他各項可辨認資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，自購買日開始尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司受讓乙公司50%股權后，共計持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司受讓乙公司50% 股權時，所持乙公司30%股權的賬面價值為5400萬元，其中投資成本4 500萬元，損益調整870萬元，其他權益變動30萬元;公允價值為6 200萬元。

　　(2)20×3年1月1日，乙公司個別財務報表中所有者權益為18 000萬元，其中實收資本為15 000萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤為2 610萬元。20×3年度，乙公司個別財務報表實現凈利潤500萬元，因可供出售金融資產公允價值變動產生的其他綜合收益60萬元。

　　(3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司轉讓所持乙公司70%股權，轉讓價格為20 000萬元，款項已經收到，并辦理了股東變更登記手續。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權的公允價值為2 500萬元。轉讓乙公司70 %股權后，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或施加重大影響。

　　其他有關資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發生前無任何關聯關系。甲公司受讓乙公司50%股權后，甲公司與乙公司無任何關聯方交易。乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。20×3年度及20×4 年度，乙公司未向股東分配利潤。不考慮相關稅費及其他因素。

　　【要求及答案(1)】根據資料(1)，計算甲公司20×3年度個別財務報表中受讓乙公司50%股權后長期股權投資的初始投資成本，并編制與取得該股權相關的會計分錄。

　　長期股權投資的初始投資成本=5 400+13 000 =18 400(萬元)

　　借：長期股權投資 　　13 000

　　貸：銀行存款 　　　　　13 000

　　【要求及答案(2)】根據資料(1)，計算甲公司20×3年度合并財務報表中因購買乙公司發生的合并成本及應列報的商譽。

　　合并成本 =6 200+13 000=19 200(萬元)

　　商譽=19200 -20 000×80%=3 200(萬元)

　　【要求及答案(3)】根據資料(1)，計算甲公司20×3年度合并財務報表中因購買乙公司50%股權應確認的投資收益。

　　應確認的投資收益=6 200 - 5 400 +30=830(萬元)

　　【要求及答案(4)】根據資料(1)和(2)，編制與甲公司20×3年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整及抵銷分錄。

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　2 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　 200(2000/10)

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　200

　　調整后的凈利潤=500-200=300(萬元)

　　借：長期股權投資 　　　　　　　　　　288

　　貸：投資收益　　　　　　　 (300×80%) 240

　　其他綜合收益 　　　　　　(60×80%) 48

　　借：長期股權投資 　　　　　　　　　　800(6200-5400)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：實收資本　　　　　　　　　　　15 000

　　資本公積　　　　　 (100+2000)2 100

　　其他綜合收益 　　　　　　(0+60) 60

　　盈余公積 　　　　　　　(290+50)340

　　年末未分配利潤　(2610+300-50)2 860

　　商譽　　　(19 488-20360×80%)3 200

　　貸：長期股權投資　 (18 400+288+800)19 488

　　少數股東權益　　　　(20360×20%)4 072

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　 288

　　貸：投資收益　　　　　　　　(300×80%)240

　　其他綜合收益　　　　　　　(60×80%)48

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　 800(6200-5400)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：投資收益　　　　　　 (300×80%)240

　　少數股東損益 　　 　　　　　　　　60

　　年初未分配利潤 　　　　　　　　2 610

　　貸：提取盈余公積 　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　2 860

　　【要求及答案(5)】根據上述資料，計算甲公司20×4 年度個別財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

　　應確認的投資收益=20 000-18 400×70%/80%+30+2500- 18 400×10%/80% =4 130(萬元)或=(20 000+2 500)-18 400+30=4 130(萬元)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：長期股權投資 　　　(18 400×70%/80%)16100

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　 3 900

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：可供出售金融資產(或交易性金融資產)2 500

　　貸：長期股權投資 　　　(18 400×10%/80%)2 300

　　投資收益 　 　　　　　　　　　　　　　　200

　　【要求及答案(6)】根據上述資料，計算甲公司20×4 年度合并財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益。

　　應確認的投資收益=20 000+2 500-(20 000+300+60)×80%-3 200+60×80%=3060(萬元)

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