一、單項選擇題

　　1、A公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸A公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為522萬元，最低租賃付款額的現值與其公允價值均為478.5萬元，另發生運雜費12.75萬元，安裝調試費21.45萬元，租賃合同簽訂過程中發生的業務人員差旅費7.3萬元。該設備租賃期為6年，同類設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為6萬元。若A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則每年應計提的折舊額為(　)。(環球網校提供融資租賃、經營租賃和售后租回試題)

　　A.65萬元

　　B.86萬元

　　C.65.91萬元

　　D.64.25萬元

　　【答案】D

　　2、20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為(　)。

　　A.200萬元

　　B.206萬元

　　C.216萬元

　　D.236萬元

　　【答案】C

　　3、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經營分享收入。20×6年度商鋪實現的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是(　)。

　　A. 30萬元

　　B. 50萬元

　　C. 60萬元

　　D. 80萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×6年應確認的租賃費用=(30×5)/6×2=50(萬元)。

　　4、甲公司將一閑置設備以經營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認的租金收入為(　)。

　　A.56.25萬元

　　B.60.00萬元

　　C.90.00萬元

　　D.120.00萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應收取的租金總額=90+120×3=450(萬元)，甲公司20×3年應確認的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(萬元)。

　　5、20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4 400萬元的辦公樓以3 600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4 200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.-240萬元

　　B.-360萬元

　　C.-600萬元

　　D.-840萬元

　　【答案】B

　　【解析】上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4 200-3 600)/5=-360(萬元)

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，應當計入當期損益的有(　)。

　　A.經營租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

　　B.經營租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

　　C.融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

　　D.融資租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發生的融資費用

　　【答案】BE

　　【解析】選項A，經營租賃中出租人發生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;選項C，應該作為應收融資租賃款入賬價值的一部分;選項D，應該作為租入資產的入賬價值。

　　2、下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有租金應于發生時計入當期損益

　　B.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

　　C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

　　D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，承租方發生的履約成本應當直接計入當期損益。選項C，借記“長期應付款”，貸記“銀行存款”。

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　　三、綜合題

　　1、20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：塑鋼機。

　　(2)租賃期開始日：20×5年12月31日。

　　(3)租賃期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36個月。

　　(4)租金支付：自20×6年1月1日每隔6個月于月末支付租金150 000元。

　　(5)該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約1 000元。

　　(6)該機器在20×5年12月1日的公允價值為700 000元。

　　(7)租賃合同規定的利率為7%(6個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。

　　(8)甲公司發生租賃初始直接費用1 000元。

　　(9)該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。

　　(10)租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80 000元。

　　(11)20×6年和20×7年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經營分享收入。

　　其他資料：假設(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663。

　　(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302。

　　【答案】

　　(1)20×5年12月31日(租賃期開始日)

　　①判斷租賃類型

　　本例存在優惠購買選擇權，優惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80 000元，所以在租賃開始日(20×5年12月1日)，即20×5年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2條判斷標準;另外，最低租賃付款額的現值為715 041.63元(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90%即630 000元(700 000元×90%)，符合第4條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。

　　②計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值

　　最低租賃付款額=150 000×6+100=900 100(元)

　　最低租賃付款額的現值=150 000×(P/A，7%，6)+100×(P/F，7%，6)=715 041.63(元) >700 000(元)

　　根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租賃資產的入賬價值基礎應為其公允價值700 000元。

　　③計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的公允價值=900 100-700 000=200 100(元)。

　　④將初始直接費用1 000元計入資產價值，則甲公司融資租入資產的入賬價值=700 000+1 000=701 000(元)。

　　會計分錄

　　20×5年12月31日

　　借：固定資產——融資租入固定資產　　　701 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　200 100

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　900 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2、假設20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的塑鋼機按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機的賬面價值為650 000元，賬面成本為710 000元，已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將塑鋼機租回，租賃期為5年(20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個月)。假定該資產按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　【答案】

　　甲公司的會計處理如下：

　　(l)20×5年12月31日，結轉出售固定資產的成本。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　 650 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　 710 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 700 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 650 000

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)20×6年12月31日，分攤遞延收益。

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：制造費用　　　 　 　(50 000/5)10 000

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