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計(jì)算問題題(共4道題，每道題5.0分。)

43.(2018年)張某為我國居民納稅人，2024年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)行為：

(1)取得境外某企業(yè)支付的專利權(quán)使用費(fèi)10萬元，該項(xiàng)收入境外納稅1萬元并取得境外稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證。

(2)以市場價(jià)200萬元轉(zhuǎn)讓2008年購入的家庭唯一普通商品住房，原值60萬元，轉(zhuǎn)讓過程中繳納稅費(fèi)0.6萬元。

(3)拍賣自己的文學(xué)作品手稿原件，取得收入8000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)假設(shè)張某除上述所得外，未取得其他綜合所得項(xiàng)目，判斷張某取得的專利權(quán)使用費(fèi)境外所納稅款能否在本納稅年度足額抵扣并說明理由。

(2)計(jì)算張某從境外取得的專利權(quán)使用費(fèi)在我國應(yīng)補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。

(3)判斷張某轉(zhuǎn)讓住房是否需要繳納個(gè)人所得稅并說明理由。

(4)說明張某取得的拍賣收入繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的所得項(xiàng)目和預(yù)扣率。

(5)計(jì)算張某取得的拍賣收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

【解析】

(1)不可以足額抵扣。

理由：境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)-60000年基本費(fèi)用]×3%=792(元)。境外所得抵免限額=792×[100000×(1-20%)](自自境外綜合所得收入額)÷[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)](中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì))=733.33(元)。

境外所得在境外實(shí)際已納稅1萬元，高于抵免限額，只能抵扣733.33元。

(2)在我國應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=0(萬元)

(3)不繳納個(gè)人所得稅。理由：個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

(4)適用的所得項(xiàng)目為特許權(quán)使用費(fèi)所得;預(yù)扣率為20%。

(5)取得的拍賣收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

44.甲公司(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))為增值稅一般納稅人，2024年2月轉(zhuǎn)讓市區(qū)一棟2013年自建的辦公樓，具體情況如下：

(1)取得含稅轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，按含稅收入簽訂不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，已按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金，并取得相關(guān)憑證。

(2)該辦公樓造價(jià)為500萬元，其中包含為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款200萬元，契稅6萬元以及按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的其他有關(guān)費(fèi)用1萬元。

(3)經(jīng)房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定，該辦公樓重置成本為400萬元，成新度折扣率為六成，該公司的評估價(jià)格已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

(其他相關(guān)資料：甲公司對于轉(zhuǎn)讓辦公樓選擇“簡易征收”方式計(jì)算增值稅，土地使用權(quán)出讓書據(jù)和土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率0.5‰，地方教育附加稅率2%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算該辦公樓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

(2)計(jì)算在繳納土地增值稅時(shí)可以扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金。

(3)說明轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目中“評估價(jià)格”和“重置成本”的含義。

(4)計(jì)算在繳納土地增值稅時(shí)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)。

(5)計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

【解析】

(1)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)納增值稅=2000÷(1+5%)×5%=95.24(萬元)。

(2)轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=95.24×(7%+3%+2%)=11.43(萬元)。

轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的印花稅=2000×0.5‰=1(萬元)。

計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=11.43+1=12.43(萬元)。

(3)舊房及建筑物的評估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。重置成本是指，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、層次、結(jié)構(gòu)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房、建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

(4)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目：為取得土地使用權(quán)所支付的金額=200+6+1=207(萬元);

舊房及建筑物的評估價(jià)格=400×60%=240(萬元);

可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=12.43(萬元);

可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=207+240+12.43=459.43(萬元)。

(5)不含增值稅收入=2000-95.24=1904.76(萬元)。

增值額=1904.76-459.43=1445.33(萬元)。

增值率=1445.33÷459.43×100%=314.59%,適用稅率為60%,速算扣除系數(shù)為35%。

應(yīng)納土地增值稅=1445.33×60%-459.43×35%=706.40(萬元)。

45.2018年境外A公司出資3500萬元在我國境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2024年部分業(yè)務(wù)如下：

(1)截至2023年12月31日，M公司賬面累計(jì)未分配利潤300萬元。2024年1月20日，M公司董事會做出利潤分配決定，向A公司分配股利200萬元。

(2)1月20日A公司決議將M公司應(yīng)分回股利用于購買我國境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方C公司的股權(quán)，同日相關(guān)款項(xiàng)直接從M公司轉(zhuǎn)入C公司股東賬戶。

(3)3月5日，M公司支付1060萬元委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。

(4)8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費(fèi)含稅金額為530萬元。

(其他相關(guān)資料：C公司為非上市企業(yè)，C公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)說明A公司分得利潤享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

(2)回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配股利的金額。

(3)回答M公司委托境外研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除限額的規(guī)定。

(4)計(jì)算M公司業(yè)務(wù)(4)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。

(5)說明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。

【解析】

(1)A公司分得利潤享受暫不征收預(yù)提所得稅。理由：境外投資者以分配利潤直接投資符合條件的暫不征收預(yù)提所得稅的政策。A公司分得利潤享受上述政策的條件特征：①以分得利潤從非關(guān)聯(lián)方收購境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，屬于直接投資;②分得利潤屬于M公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益;③200萬收購價(jià)款直接從M公司賬戶轉(zhuǎn)入C公司賬戶。

(2)可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配利潤的金額為200萬元。

(3)企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

(4)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額=530÷(1+6%)×10%=50(萬元)

(5)M公司應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

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