本文分享了2025年cpa考前沖刺模考卷《稅法》-第8套，答案與解析部分針對每道題目給出了詳細考點說明與解題步驟，既明確正確選項或計算結果，也闡釋了相關稅法依據、政策要點及計算邏輯幫助考生理解答題思路并強化知識運用能力。

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計算問題題(共4道題，每道題5.0分。)

43.(2018年)張某為我國居民納稅人，2024年1月發生以下經濟行為：

(1)取得境外某企業支付的專利權使用費10萬元，該項收入境外納稅1萬元并取得境外稅務機關開具的完稅憑證。

(2)以市場價200萬元轉讓2008年購入的家庭唯一普通商品住房，原值60萬元，轉讓過程中繳納稅費0.6萬元。

(3)拍賣自己的文學作品手稿原件，取得收入8000元。

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)假設張某除上述所得外，未取得其他綜合所得項目，判斷張某取得的專利權使用費境外所納稅款能否在本納稅年度足額抵扣并說明理由。

(2)計算張某從境外取得的專利權使用費在我國應補(退)的個人所得稅。

(3)判斷張某轉讓住房是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

(4)說明張某取得的拍賣收入繳納個人所得稅時適用的所得項目和預扣率。

(5)計算張某取得的拍賣收入應預扣預繳的個人所得稅。

【解析】

(1)不可以足額抵扣。

理由：境內外綜合所得應納個人所得稅=[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)-60000年基本費用]×3%=792(元)。境外所得抵免限額=792×[100000×(1-20%)](自自境外綜合所得收入額)÷[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)](中國境內和境外綜合所得收入額合計)=733.33(元)。

境外所得在境外實際已納稅1萬元，高于抵免限額，只能抵扣733.33元。

(2)在我國應補繳的個人所得稅=0(萬元)

(3)不繳納個人所得稅。理由：個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

(4)適用的所得項目為特許權使用費所得;預扣率為20%。

(5)取得的拍賣收入應預扣預繳的個人所得稅=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

44.甲公司(非房地產開發企業)為增值稅一般納稅人，2024年2月轉讓市區一棟2013年自建的辦公樓，具體情況如下：

(1)取得含稅轉讓收入2000萬元，按含稅收入簽訂不動產轉讓合同，已按規定繳納轉讓環節稅金，并取得相關憑證。

(2)該辦公樓造價為500萬元，其中包含為取得土地使用權支付的地價款200萬元，契稅6萬元以及按國家統一規定繳納的其他有關費用1萬元。

(3)經房地產評估機構評定，該辦公樓重置成本為400萬元，成新度折扣率為六成，該公司的評估價格已經稅務機關認定。

(其他相關資料：甲公司對于轉讓辦公樓選擇“簡易征收”方式計算增值稅，土地使用權出讓書據和土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據印花稅稅率0.5‰，地方教育附加稅率2%。)

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算該辦公樓轉讓環節應繳納的增值稅。

(2)計算在繳納土地增值稅時可以扣除的轉讓環節稅金。

(3)說明轉讓舊房及建筑物扣除項目中“評估價格”和“重置成本”的含義。

(4)計算在繳納土地增值稅時扣除項目金額合計數。

(5)計算甲公司應繳納的土地增值稅。

【解析】

(1)轉讓辦公樓應納增值稅=2000÷(1+5%)×5%=95.24(萬元)。

(2)轉讓該辦公樓繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=95.24×(7%+3%+2%)=11.43(萬元)。

轉讓該辦公樓繳納的印花稅=2000×0.5‰=1(萬元)。

計算土地增值稅時可扣除轉讓環節稅金=11.43+1=12.43(萬元)。

(3)舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。重置成本是指，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、層次、結構、建設標準的新房、建筑物所需花費的成本費用。

(4)在計算土地增值稅時，可扣除項目：為取得土地使用權所支付的金額=200+6+1=207(萬元);

舊房及建筑物的評估價格=400×60%=240(萬元);

可扣除轉讓環節稅金=12.43(萬元);

可扣除項目金額合計=207+240+12.43=459.43(萬元)。

(5)不含增值稅收入=2000-95.24=1904.76(萬元)。

增值額=1904.76-459.43=1445.33(萬元)。

增值率=1445.33÷459.43×100%=314.59%,適用稅率為60%,速算扣除系數為35%。

應納土地增值稅=1445.33×60%-459.43×35%=706.40(萬元)。

45.2018年境外A公司出資3500萬元在我國境內成立M公司。A公司、M公司2024年部分業務如下：

(1)截至2023年12月31日，M公司賬面累計未分配利潤300萬元。2024年1月20日，M公司董事會做出利潤分配決定，向A公司分配股利200萬元。

(2)1月20日A公司決議將M公司應分回股利用于購買我國境內非關聯方C公司的股權，同日相關款項直接從M公司轉入C公司股東賬戶。

(3)3月5日，M公司支付1060萬元委托境外機構進行新產品研發。

(4)8月10日，M公司向A公司支付商標費含稅金額為530萬元。

(其他相關資料：C公司為非上市企業，C公司所從事的業務為非禁止外商投資的項目和領域，不考慮稅收協定因素。)

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)說明A公司分得利潤享受暫不征收預提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

(2)回答A公司可以享受暫不征收預提所得稅政策的分配股利的金額。

(3)回答M公司委托境外研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除限額的規定。

(4)計算M公司業務(4)應代扣代繳的企業所得稅額。

(5)說明M公司解繳代扣企業所得稅的期限。

【解析】

(1)A公司分得利潤享受暫不征收預提所得稅。理由：境外投資者以分配利潤直接投資符合條件的暫不征收預提所得稅的政策。A公司分得利潤享受上述政策的條件特征：①以分得利潤從非關聯方收購境內居民企業股權，屬于直接投資;②分得利潤屬于M公司已經實現的留存收益;③200萬收購價款直接從M公司賬戶轉入C公司賬戶。

(2)可以享受暫不征收預提所得稅政策的分配利潤的金額為200萬元。

(3)企業委托境外的研發費用按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用，不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

(4)應代扣代繳的企業所得稅額=530÷(1+6%)×10%=50(萬元)

(5)M公司應當自扣繳義務發生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。

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