【摘要】2017年注冊會計師考試時間于10月14日至15日舉行，環球網校小編為考生掌握考點特準備試題“2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第七章金融資產”本文分享金融資產分類、確認與計量、金融資產轉移及繼續涉入的相關試題，教材知識點配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，希望大家認真對待以下《會計》模擬試題，更多資料及試題敬請關注環球網校注冊會計師考試頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有(　)。(環球網校提供金融資產試題)

　　A.購買子公司股權發生的手續費直接計入當期損益

　　B.定向增發普通股支付的券商手續費直接計入當期損益

　　C.購買交易性金融資產發生的手續費直接計入當期損益

　　D.購買持有至到期投資發生的手續費直接計入當期損益

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，應計入權益性證券的初始計量金額(即沖減資本公積);選項D，應計入持有至到期投資的初始確認金額。

　　2、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是(　　)。(2015年)

　　A.260萬元

　　B.468萬元

　　C.268萬元

　　D.466.6萬元

　　【答案】B

　　【解析】投資收益=現金股利8+(11.6-9)×100+公允價值變動損益結轉金額(9-7)×100=468(萬元)。或者：投資收益=現金股利8+(11.6-7)×100=468(萬元)。

　　3、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是(　)。

　　A.260萬元

　　B.268萬元

　　C.466.6萬元

　　D.468萬元

　　【答案】D

　　【解析】投資收益=現金股利確認的投資收益8+處置時確認的投資收益(11.6-7)×100=468(萬元)

　　4、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1 050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 035萬元

　　B.1 037萬元

　　C.1 065萬元

　　D.1 067萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=期初攤余成本(1050+2)-溢價攤銷(1 000×5%-35)=1 037(萬元)

　　5、20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產。20×2年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續費用33萬元后實際取得價款10 967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是(　)。

　　A. 967萬元

　　B.2 951萬元

　　C.2 984萬元

　　D.3 000萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=銷售凈價10 967-初始入賬金額8 016=2 951(萬元)。

　　6、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可供出售金融資產核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發放現金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益為(　)。

　　A.-40萬元

　　B.-55萬元

　　C.-90萬元

　　D.-105萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益=(公允價值100×8-初始入賬金額855)+(現金股利1 000×1.5%)=-40(萬元)。

　　7、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是(　)。

　　A.55.50萬元

　　B.58.00萬元

　　C.59.50萬元

　　D.62.00萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=收到乙公司分派的現金股利4+(公允價值157.5-成本102)=59.5(萬元)

　　8、2×15年3月，甲公司經董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產品。理財產品協議約定：該產品規模15億元，為非保本浮動收益理財產品，預期年化收益率為4.5%;資金主要投向為銀行間市場及交易所債券;產品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產的市值情況;到期資產價值扣除銀行按照資產初始規模的1.5%計算的手續費后全部分配給投資者;在產品設立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產品，正確的會計處理是(　　)。(2016年)

　　A.作為交易性金融資產，公允價值變動計人損益

　　B.作為貸款和應收款項類資產，按照預期收益率確認利息收入

　　C.作為可供出售金融資產，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益

　　D.作為持有至到期投資，按照同類資產的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

　　【答案】C

　　【解析】產品設立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉讓，不能作為交易性金融資產;非保本浮動收益理財產品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應收款項。

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　　二、多項選擇題

　　1、新華公司2016年1月1日，以銀行存款102萬元(含已到付息期但尚未領取的利息2萬元)從二級市場購入大海公司發行的債券，另發生交易費用0.5萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內隨時出售大海公司債券。新華公司于2016年1月和7月分別收到該債券2015年下半年和2016年上半年利息2萬元;2016年6月30日該債券的公允價值為115萬元(不含利息);2016年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價款118萬元。不考慮其他因素，則新華公司的相關會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產

　　B.新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產

　　C.新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值為100.5萬元

　　D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額為19.5萬元

　　【答案】AD

　　【解析】新華公司管理層擬隨時出售大海公司債券，所以應將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產，選項A正確，選項B不正確;新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值=102-2=100(萬元)，選項C不正確;新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額=現金總流入-現金總流出=(118+2+2)-(102+0.5)=19.5(萬元)，選項D正確。

　　2、下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　　)。

　　A.已計提的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備;到期一次還本付息債券確認的票面利息，應記入“持有至到期投資——應計利息”科目，也會影響持有至到期投資的攤余成本，故選項A、B、C和D正確。

　　3、2016年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1 000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。該應收賬款2016年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，則甲公司在轉讓應收賬款時不應終止確認的有(　)。

　　A.以轉讓日該應收賬款的市場價格回購

　　B.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

　　C.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

　　D.以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

　　【答案】ABCD

　　【解析】只有以回購日該應收賬款的市場價格回購，才能終止確認。

　　4、下列各項中，不屬于取得金融資產時發生的交易費用的有(　　)。

　　A.融資費用

　　B.內部管理成本

　　C.支付給代理機構的手續費

　　D.企業為發行金融工具所發生的差旅費

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　5、下列關于交易性金融資產的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業取得交易性金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目

　　B.在持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或利息，應當確認為投資收益

　　C.資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　D.處置交易性金融資產時，其處置價款與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，無需結轉持有期間確認的公允價值變動損益

　　【答案】AB

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項C不正確;處置交易性金融資產時，其處置價款與處置部分賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益，選項D不正確。

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　　三、計算分析題

　　1、2016年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協議，協議約定：甲公司將應收大華公司賬款9 500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內收回款項，則有權向甲公司追索。

　　合同簽訂日，甲將應收大華公司的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9 000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1 000萬元的壞賬準備。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　 9 000

　　短期借款——利息調整　　 500

　　貸：短期借款——本金　　　　9 500

　　2、2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為330萬元。出售前可供出售金融資產的賬面價值為310萬元(其中成本為300萬元，公允價值變動10萬元)。

　　分析：本例中，甲公司已將債券所有權上的風險和報酬全部轉移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產。金融資產整體轉移形成的損益=330-310+10=30(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　330

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 10

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　300

　　——公允價值變動 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　3、A商業銀行與B商業銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，A銀行將該筆貸款90%的收益權轉讓給B銀行，該筆貸款公允價值為1 100萬元，賬面價值為1 000萬元。假定不存在其他服務性資產或負債，轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由B銀行承繼，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向A銀行追索。

　　A商業銀行應作如下會計處理：

　　(1)判斷應否終止確認

　　由于A銀行將貸款的一定比例轉移給B銀行，并且轉移后該部分的風險和報酬不再由A銀行承擔，A銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此，符合金融資產轉移準則中規定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。

　　(2)計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值

　　A銀行應確認此項出售所收到的價款為990(1 100×90%)元，保留的權利為110(1 100-990)元。

　　(3)將貸款整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤

　　由于所轉移貸款整體的賬面價值為1 000萬元，終止確認部分和未終止確認部分各自公允價值為990萬元和110萬元，應將貸款整體賬面價值進行如下分攤：

　　已轉移部分的賬面價值=1 000×90%=900(萬元)

　　未轉移部分的賬面價值=1 000×10%=100(萬元)

　　(4)此項轉移應確認的損益

　　A銀行應確認的轉移收益=990-900=90 (萬元)

　　(5)A銀行應做如下會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項　　　990

　　貸：貸款　　　　　　　　　900

　　其他業務收入　　　　　 90

　　4、2017年4月1日，A公司將一項未到期的應收賬款出售給銀行，賬面價值為100萬元，實際收到價款為95萬元。合同規定采用附追索權方式出售。即銀行在該應收賬款的現金流量無法收回時，銀行需要向企業進行追償，企業也應承擔任何未來損失。

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　短期借款——利息調整 　5

　　貸：短期借款——成本　　　　 100

　　如果不要求寫二級明細科目，則：

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　貸：短期借款 　　　　　　　　 95

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　　四、綜合題

　　甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元，票面利率和實際利率均為10%。經批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下：

　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續。甲銀行收到款項9 115萬元，同時保留以下權利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權利;(2)收取以9 000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差)的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是，如該組貸款發生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價值為10 100萬元，0.5%的超額利差的公允價值為40萬元。

　　分析及會計處理：

　　通俗來講，信貸資產證券化銀行將貸款委托給信托機構，信托機構將該貸款進行包裝，發行證券。

　　信貸資產證券化，實際上把9000萬元出售給了信托機構收取現金。這筆貸款的利率是10%，當然利息是歸信托機構所有了。但是由于合同規定，如果發生違約，首先從銀行保留的1000萬元中扣除，也就是說銀行設立了次級權益，承擔了較大的風險，所以要分享那9000萬元中0.5%的利息收入。

　　超額利差：是指基礎金融資產的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬元貸款為基礎發行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有。

　　(1)甲銀行轉移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬(如重大提前償付風險)，但由于設立了次級權益(即內部信用增級)，因而也保留了所有權相關的部分重大風險和報酬，并且能夠對留存的該部分權益實施控制。根據金融資產轉移準則，甲銀行應采用繼續涉入法對該金融資產轉移交易進行會計處理。

　　(2)甲銀行收到9 115萬元對價，由兩部分構成;一部分是轉移的90%貸款及相關利息的對價，即9 090(10 100×90%)萬元;另一部分是因為使保留的權利次級化所取得的對價25萬元(9 115-9 090)。此外，由于超額利差的公允價值為40萬元，從而甲銀行的該項金融資產轉移交易的信用增級相關的對價為65萬元。

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1 000萬元，則繼續涉入形成的資產1 000萬元;另外，超額利差形成的資產40萬元本質上也是繼續涉入形成的資產。兩項合計為1 040萬元。

　　因繼續涉入而確認負債的金額，一部分是上述兩項合計為1 040萬元，另一部分是因為使保留的權利次級化所取得的對價25萬元，三項合計為1 065萬元。

　　據此，甲銀行在金額資產轉移日應作如下賬務處理：

　　該組貸款的公允價值為10 100萬元;該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元。

　　借：存放中央銀行款項(10 100×90%)9 090

　　貸：貸款　 　　　　　(10 000×90%)9 000

　　其他業務收入　　　　　　 　　　　　90

　　借：存放中央銀行款項 (9 115-9 090)25

　　繼續涉入資產　　 (1 000+40)1 040

　　貸：繼續涉入負債　　　　　　　　　　 1 065

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