【摘要】2017年注冊會計(jì)師考試時(shí)間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點(diǎn)特準(zhǔn)備試題“2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題：第七章金融資產(chǎn)”本文分享金融資產(chǎn)分類、確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及繼續(xù)涉入的相關(guān)試題，教材知識點(diǎn)配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強(qiáng)，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認(rèn)真對待以下《會計(jì)》模擬試題，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊會計(jì)師考試頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供金融資產(chǎn)試題)

　　A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額(即沖減資本公積);選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　2、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　　)。(2015年)

　　A.260萬元

　　B.468萬元

　　C.268萬元

　　D.466.6萬元

　　【答案】B

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100+公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)×100=468(萬元)。或者：投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-7)×100=468(萬元)。

　　3、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.260萬元

　　B.268萬元

　　C.466.6萬元

　　D.468萬元

　　【答案】D

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益8+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益(11.6-7)×100=468(萬元)

　　4、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 035萬元

　　B.1 037萬元

　　C.1 065萬元

　　D.1 067萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=期初攤余成本(1050+2)-溢價(jià)攤銷(1 000×5%-35)=1 037(萬元)

　　5、20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款8 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A. 967萬元

　　B.2 951萬元

　　C.2 984萬元

　　D.3 000萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=銷售凈價(jià)10 967-初始入賬金額8 016=2 951(萬元)。

　　6、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.-40萬元

　　B.-55萬元

　　C.-90萬元

　　D.-105萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(公允價(jià)值100×8-初始入賬金額855)+(現(xiàn)金股利1 000×1.5%)=-40(萬元)。

　　7、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.55.50萬元

　　B.58.00萬元

　　C.59.50萬元

　　D.62.00萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4+(公允價(jià)值157.5-成本102)=59.5(萬元)

　　8、2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%;資金主要投向?yàn)殂y行間市場及交易所債券;產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況;到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者;在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的會計(jì)處理是(　　)。(2016年)

　　A.作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動計(jì)人損益

　　B.作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入

　　C.作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益

　　D.作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入

　　【答案】C

　　【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為交易性金融資產(chǎn);非保本浮動收益理財(cái)產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項(xiàng)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、新華公司2016年1月1日，以銀行存款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)從二級市場購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0.5萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于2016年1月和7月分別收到該債券2015年下半年和2016年上半年利息2萬元;2016年6月30日該債券的公允價(jià)值為115萬元(不含利息);2016年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款118萬元。不考慮其他因素，則新華公司的相關(guān)會計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值為100.5萬元

　　D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為19.5萬元

　　【答案】AD

　　【解析】新華公司管理層擬隨時(shí)出售大海公司債券，所以應(yīng)將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值=102-2=100(萬元)，選項(xiàng)C不正確;新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(118+2+2)-(102+0.5)=19.5(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　2、下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　　)。

　　A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息，應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，也會影響持有至到期投資的攤余成本，故選項(xiàng)A、B、C和D正確。

　　3、2016年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1 000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。該應(yīng)收賬款2016年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，則甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　)。

　　A.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購

　　B.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購

　　C.回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購

　　D.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購

　　【答案】ABCD

　　【解析】只有以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購，才能終止確認(rèn)。

　　4、下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有(　　)。

　　A.融資費(fèi)用

　　B.內(nèi)部管理成本

　　C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

　　D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　5、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　B.在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

　　D.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)，選項(xiàng)C不正確;處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益，選項(xiàng)D不正確。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、2016年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9 500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。

　　合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9 000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了1 000萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　 9 000

　　短期借款——利息調(diào)整　　 500

　　貸：短期借款——本金　　　　9 500

　　2、2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元。出售前可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為310萬元(其中成本為300萬元，公允價(jià)值變動10萬元)。

　　分析：本例中，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=330-310+10=30(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　330

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　300

　　——公允價(jià)值變動 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　3、A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為1 100萬元，賬面價(jià)值為1 000萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行承繼，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。

　　A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　(1)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)

　　由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。

　　(2)計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價(jià)值

　　A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)出售所收到的價(jià)款為990(1 100×90%)元，保留的權(quán)利為110(1 100-990)元。

　　(3)將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　由于所轉(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000萬元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990萬元和110萬元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)偅?/p>

　　已轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值=1 000×90%=900(萬元)

　　未轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值=1 000×10%=100(萬元)

　　(4)此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益

　　A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益=990-900=90 (萬元)

　　(5)A銀行應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　990

　　貸：貸款　　　　　　　　　900

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 90

　　4、2017年4月1日，A公司將一項(xiàng)未到期的應(yīng)收賬款出售給銀行，賬面價(jià)值為100萬元，實(shí)際收到價(jià)款為95萬元。合同規(guī)定采用附追索權(quán)方式出售。即銀行在該應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，銀行需要向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　短期借款——利息調(diào)整 　5

　　貸：短期借款——成本　　　　 100

　　如果不要求寫二級明細(xì)科目，則：

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　貸：短期借款 　　　　　　　　 95

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　　四、綜合題

　　甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)9 115萬元，同時(shí)保留以下權(quán)利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;(2)收取以9 000萬元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為40萬元。

　　分析及會計(jì)處理：

　　通俗來講，信貸資產(chǎn)證券化銀行將貸款委托給信托機(jī)構(gòu)，信托機(jī)構(gòu)將該貸款進(jìn)行包裝，發(fā)行證券。

　　信貸資產(chǎn)證券化，實(shí)際上把9000萬元出售給了信托機(jī)構(gòu)收取現(xiàn)金。這筆貸款的利率是10%，當(dāng)然利息是歸信托機(jī)構(gòu)所有了。但是由于合同規(guī)定，如果發(fā)生違約，首先從銀行保留的1000萬元中扣除，也就是說銀行設(shè)立了次級權(quán)益，承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以要分享那9000萬元中0.5%的利息收入。

　　超額利差：是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有。

　　(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn))，但由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級)，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(2)甲銀行收到9 115萬元對價(jià)，由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價(jià)，即9 090(10 100×90%)萬元;另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級化所取得的對價(jià)25萬元(9 115-9 090)。此外，由于超額利差的公允價(jià)值為40萬元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價(jià)為65萬元。

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1 000萬元，則繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1 000萬元;另外，超額利差形成的資產(chǎn)40萬元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。兩項(xiàng)合計(jì)為1 040萬元。

　　因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，一部分是上述兩項(xiàng)合計(jì)為1 040萬元，另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級化所取得的對價(jià)25萬元，三項(xiàng)合計(jì)為1 065萬元。

　　據(jù)此，甲銀行在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬元;該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元。

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(10 100×90%)9 090

　　貸：貸款　 　　　　　(10 000×90%)9 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 　　　　　90

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) (9 115-9 090)25

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　 (1 000+40)1 040

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　 1 065

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