2014年注冊會計師考試《審計》機考測試題(一)

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　　18、下列有關審計證據的表述中，錯誤的是(　)。

　　A、審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但是應當考慮用作審計證據的信息的可靠性

　　B、注冊會計師用觀察、檢查及詢問、重新計算和分析程序等各方法均可獲取與內部控制運行有效性相關的審計證據

　　C、審計證據的數量并不能彌補質量的缺陷

　　D、在某些情況下，存貨監盤是證實存貨存在認定的重要審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高或難以實施為由而不執行該程序

　　19、下列關于評估重大錯報風險的說法，錯誤的是(　)。

　　A、注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險

　　B、注冊會計師在評估重大錯報風險時，可以不了解相關內部控制

　　C、注冊會計師應當識別重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關

　　D、財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境

　　20、下列各項中，屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“動機或壓力”風險因素的是(　)。

　　A、單位價值高、體積小、易于變現且不易識別所有權歸屬的存貨

　　B、管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業績或狀況的影響

　　C、管理層與注冊會計師的關系異常或緊張

　　D、治理層對財務報告過程和內部控制實施的監督無效

　　21、下列有關注冊會計師利用內部審計工作的表述中，錯誤的是(　)。

　　A、注冊會計師必須了解被審計單位的內部控制，而內部審計人員的工作是內部控制的重要組成部分

　　B、注冊會計師利用內部審計工作的前提是內部審計人員對財務報表審計過程中涉及的職業判斷負責

　　C、如果利用內部審計工作不符合成本效益原則，注冊會計師通常選擇不利用內部審計工作

　　D、注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執行

　　22、下列關于重要性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運用

　　B、判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響

　　C、重要性水平是以財務報表使用者決策時對信息的需求為基礎確定的

　　D、不同環境下對重要性的判斷可能是不同的

　　23、在確定控制測試的范圍時，下列通常不是注冊會計師所考慮的因素是(　)。

　　A、總體變異性

　　B、控制的預期偏差

　　C、擬信賴控制運行有效性的時間長度

　　D、在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率

　　24、下列關于財務報表審計中對法律法規的考慮的相關說法，錯誤的是(　)。

　　A、如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向管理層通報

　　B、針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為

　　C、針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據

　　D、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為

　　25、下列有關特別風險的相關表述，錯誤的是(　)。

　　A、注冊會計師應當了解、評估針對特別風險的控制

　　B、如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師只能使用細節測試

　　C、注冊會計師應當對擬信賴的針對特別風險的控制在本審計期間運行的有效性實施測試

　　D、對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據

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　　三、簡答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。甲公司2013年12月31日應收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計3000萬元。

　　相關事項如下：

　　(1)審計項目組進駐甲公司后立即對甲公司客戶實施函證，由于審計項目組在甲公司時間較長，詢證函回函會在審計項目組進駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊會計師收取。

　　(2)向債務人乙公司寄發的詢證函未收到回函，因此A注冊會計師打電話向乙公司財務總監確認，經核實后無誤，不打算實施其他程序。

　　(3)向債務人丙公司寄發的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實并確認了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”，A注冊會計師認為該回函不可靠。

　　(4)向債務人丁公司寄發的詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”，A注冊會計師檢查了與丁公司有關的賬簿記錄，未發現異常。

　　(5)在向債務人戊公司寄發詢證函時，管理層堅持要求A注冊會計師使用本單位的郵寄設施，否則不加蓋單位公章。A注冊會計師接受了管理層要求。在回函中未發現異常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2013年度財務報表，經了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對銷售與收款循環進行審計時，實施了如下審計程序：

　　(1)獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策;

　　(2)檢查與登記入賬的銷售業務相關的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發票等信息;

　　(3)實施銷售的截止測試;

　　(4)檢查甲公司是否在月末安排獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節;

　　(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對賬單。

　　<1> 、針對上述(1)至(5)項所執行的審計程序，逐項指出分別與銷售收入或應收賬款的哪些認定直接相關。

　　<2> 、在上述審計程序中，哪一項審計程序對證實銷售收入的發生認定最為有效，并簡要說明理由。

　　3、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2012年度財務報表，A注冊會計師為項目合伙人，并出具了保留意見的審計報告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會計師事務所審計其2013年度財務報表，并簽訂了審計業務約定書。甲公司同意EFG會計師事務所與ABC會計師事務所進行溝通。

　　(1)B原為甲公司總經理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會計師事務所，EFG會計師事務所將其納入2013年度財務報表審計項目組。

　　(2)EFG會計師事務所從B那里了解到甲公司目前經營狀況良好，重大錯報風險不高，因此決定不再執行其他了解程序，直接進入進一步審計程序。

　　(3)EFG會計師事務所在承接業務之前與ABC會計師事務所進行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計工作底稿中。

　　<1> 、根據上述事項(1)～事項(3)，逐項說明是否恰當，簡要說明理由。

　　<2> 、在本期的審計過程中發現，以前針對上期財務報表發表保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期報表意見如何定奪。

　　4、甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，2013年1月繼續聘請ABC會計師事務所審計其2013年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計計劃環節撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)經初步了解，2013年度甲公司及其環境發生重大變化，重大錯報風險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低重大錯報風險。

　　(2)甲公司因關閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。

　　(3)甲公司地處東北，經了解，因考慮到下雪嚴重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監盤不便，因此A注冊會計師擬不對這部分存貨實施監盤，轉而執行其他審計程序。

　　(4)2012年度ABC會計師事務所審計甲公司針對特別風險的控制時，信賴了甲公司內部控制，并進行了控制測試，經了解該控制本期未發生變化，本年度不打算再進行測試，依賴去年審計獲取的審計證據。

　　(5)A注冊會計師預期甲公司其他內部控制運行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執行等程序，測試控制運行的有效性。

　　<1> 、針對上述事項(1)至(5)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。

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　　參考答案

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】 D

　　【答案解析】內部控制的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項ABC都是相對具體的，有一定關系，但不是最相關的。

　　2、【正確答案】 A

　　【答案解析】選項B，注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組;選項C，集團項目組應當確定集團財務報表的整體重要性，它一般應高于組成部分的整體重要性;選項D，集團財務報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平與組成部分的重要性水平并無直接關系。

　　3、【正確答案】 C

　　【答案解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響。

　　4、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項A，屬于注冊會計師與財務報表審計相關的責任;選項B，屬于計劃的審計范圍和時間安排;選項C，屬于審計中的重大發現。選項D，注冊會計師與治理層溝通的內部控制缺陷應為根據注冊會計師的職業判斷認為足夠重要從而值得治理層關注的，并非所有內部控制缺陷。

　　5、【正確答案】 C

　　【答案解析】獨立的項目質量控制復核不是每個項目都需要實施的，主要是針對上市實體、高風險或涉及公眾利益實體的審計項目實施質量控制復核。

　　6、【正確答案】 D

　　【答案解析】如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其財務報表審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。

　　7、【正確答案】 A

　　【答案解析】在需要了解的被審計單位及其環境的內容中，對被審計單位財務業績的衡量和評價既有內部因素，也有外部因素。

　　8、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項A，注冊會計師的審計目標是合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，注冊會計師既沒有必要也不可能消除財務報表中存在重大錯報的風險;選項B，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍中，進一步審計程序的性質是最重要的;選項C，注冊會計師對所有重大的某類交易、賬戶余額或披露應當設計和實施實質性程序。

　　9、【正確答案】 D

　　【答案解析】管理層和治理層(如適用)已認可并理解應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：(1)按照適用的財務報告框架編制財務報表，包括使其實現公允反映(如適用);(2)設計、執行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　10、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項D是控制測試中的內容。

　　11、【正確答案】 B

　　【答案解析】特別風險通常與非常規的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ACD會認為其存在特別風險。

　　12、【正確答案】 C

　　【答案解析】審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

　　13、【正確答案】 C

　　【答案解析】有限保證的鑒證業務與合理保證的鑒證業務相比，證據收集程序會受到有意識的限制，所需證據數量更少，因此財務報表的可信性也就較低一些。

　　14、【正確答案】 A

　　【答案解析】選項B，審計抽樣只適用于實施細節測試，在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實施控制測試;選項C，抽樣方法的選用與對樣本實施的審計程序的性質無關。選項D，注冊會計師采用不適當的審計程序，或者誤解審計證據而沒有發現誤差等，均可能導致非抽樣風險。

　　15、【正確答案】 D

　　【答案解析】PPS抽樣的最大缺點之一就是對余額為零的總體項目沒有被選中的機會。

　　16、【正確答案】 C

　　【答案解析】注冊會計師使用非統計抽樣時，如果設計恰當，也能夠提供與統計抽樣方法同樣有效的結果。

　　17、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項A，執行鑒證業務的情況下，才需要滿足獨立性要求;選項B，會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函;選項C，為員工建立職業道德檔案不是準則的強制要求，會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反相關職業道德要求的行為及其處理結果。

　　18、【正確答案】 B

　　【答案解析】重新計算是實質性程序中所運用的具體審計程序，分析程序一般用于風險評估程序、實質性程序和總體復核，一般不適宜用于獲取與內部控制運行有效性相關的審計證據。

　　19、【正確答案】 B

　　【答案解析】評估重大錯報風險時，了解內部控制是必須的。

　　20、【正確答案】 B

　　【答案解析】選項A屬于與侵占資產相關的機會因素;選項C屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的態度或借口因素;選項D屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的機會因素。

　　21、【正確答案】 B

　　【答案解析】注冊會計師應當對審計過程中涉及的職業判斷負責，利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任，選項B不正確。

　　22、【正確答案】 B

　　【答案解析】根據準則的規定，判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的，沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同。

　　23、【正確答案】 A

　　【答案解析】確定控制測試的范圍通常考慮下列因素：①在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率;②擬信賴控制運行有效性的時間長度;③擬獲取的有關認定層次運行有效性的審計證據的相關性和可靠性;④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍;⑤控制的預期偏差。

　　24、【正確答案】 A

　　【答案解析】如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

　　25、【正確答案】 B

　　【答案解析】如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

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　　三、簡答題

　　1、<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當。為防止詢證函被攔截、篡改的風險，注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。

　　(2)不恰當。只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此應要求乙公司提供直接書面回復。

　　(3)不恰當。回函中格式化的免責條款并不會影響所確認信息的可靠性。

　　(4)不恰當。對于“原址查無此單位”的異常函證，應當實施進一步審計程序確定是否存在被審計單位虛構銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。

　　(5)不恰當。管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，注冊會計師需要保持足夠的職業謹慎，應實施進一步審計程序考慮是否存在舞弊風險。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.

　　(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.

　　(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.

　　(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.

　　(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.

　　2、<1>【正確答案】第(1)項與銷售收入的準確性認定相關，與應收賬款的計價和分攤認定相關。

　　第(2)項與銷售收入的發生認定相關。與應收賬款的存在認定相關。

　　第(3)項與銷售收入的發生、完整性、截止認定相關，與應收賬款的存在、完整性認定相關。

　　第(4)項與應收賬款的計價和分攤認定相關。

　　第(5)項與銷售收入的完整性、發生、準確性認定相關。與應收賬款的存在、完整性、計價和分攤認定相關。

　　<2>、

　　【正確答案】第(2)項與銷售收入的發生認定最為有效，客戶訂單是外部來源證據，銷售單是確認銷售收入發生的關鍵環節，因此最具證明力。

　　3、<1>、【正確答案】事項(1)不恰當。在2013年度，B曾經擔任甲公司總經理，現加入EFG會計師事務所成為審計項目組成員，將因自我評價對獨立性產生非常嚴重的不利影響。EFG會計師事務所不應將B分派到審計項目組。

　　事項(2)不恰當。了解被審計單位及其環境是必須要執行的審計程序，不能因為經營狀況良好而選擇不執行。

　　事項(3)恰當。前后任注冊會計師之間的溝通可以采用書面或口頭的方式進行，但必須要對溝通的情況予以記錄，以便完整反映審計工作的軌跡。

　　<2>、

　　【正確答案】應發表非無保留意見。

　　①如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據。

　　②如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

　　4、<1>、

　　【正確答案】 (1)不適當。重大錯報風險只能評估不能降低，通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低的是檢查風險。

　　(2)不適當。A注冊會計師應當對本期內所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。

　　(3)不適當。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　(4)不適當。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的審計證據。

　　(5)不適當。穿行測試主要用于了解內部控制，而不用于控制測試。

　　四、綜合題

　　1、<1>、

　　【正確答案】存貨內部控制的缺陷包括：采購部門與驗收部門職能未分開;驗收部門未編制驗收報告單(驗收部門不應在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應編制驗收單);不合格C材料退給供應商過程缺乏控制，應在驗收報告單中注明退回數量及拒收原因，并請供應商簽名認可;驗收后的C材料不得堆放至機器旁，應置于原材料倉庫，再憑完善的領料單控制系統，辦理領料手續;B產品應有完善的產成品倉庫控制。

　　<2>、

　　【正確答案】事項(1)，A和B注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據，也無其他替代審計程序，注冊會計師應發表保留意見的審計報告。

　　事項(2)，注冊會計師應提請甲公司作如下調整分錄：

　　借：營業收入　　3000

　　貸：預收款項　　3000

　　借：無形資產　　1000

　　貸：營業成本　　1000

　　事項(3)，A和B注冊會計師應當建議作如下調整分錄：

　　借：預計負債　　1200

　　貸：其他應付款　　1200

　　同時，提請甲公司在其2013年度財務報表中，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。

　　事項(4)，A和B注冊會計師應當建議作如下調整分錄：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　2000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　　340

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：存貨　　　　　　1800

　　貸：營業成本　　1800

　　<3>、

　　【正確答案】 ①審計報告收件人應為：甲股份有限公司全體股東;

　　②意見錯誤：應發表保留意見。說明段修改如下：

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2013年12月20日確認對國外丙公司的銷售收入1000萬元，占收入總額的8%。我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

　　③意見段表述錯誤，更正為：

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。

　　④應增加強調事項段：

　　五、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供了信用擔保。因戊公司未能償還到期債務，銀行起訴甲公司承擔連帶責任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日執行完畢。

　　考慮到戊公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在2013年度財務報表中按規定預計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得甲公司2013年末的營運資金和2014年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。

　　<4>、

　　【正確答案】如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，除非治理層所有成員參與管理甲公司，注冊會計師應當就此事項與治理層進行溝通，此外，還應當采取下列措施之一：在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致，或拒絕提交審計報告或解除業務約定。