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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷A》

　　資料(五)：

　　審計項目組計劃于年底參加華康公司的存貨盤點，在查看華康公司提供的存貨盤點計劃安排時，項目組注意到以下事項：

　　1.華康公司有部分存貨，金額較大，由其長期合作的經銷商代為保管。

　　2.存貨現(xiàn)場有一批金屬質地的原材料，呈堆積型存放。

　　3.存貨盤點當天，華康公司的生產經營仍然繼續(xù)，因此會有存貨的出入庫情況。

　　4.華康公司下屬湖南分公司，正遭遇雪災，審計師無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。湖南分公司存貨價值較大。

　　要求

　　8.針對資料(五)，依據(jù)不同的事項，設計出可供實施的審計程序。

　　9.華康公司如果要申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠需要符合哪些條件。

　　【正確答案】

　　8.針對資料(五)，依據(jù)不同的事項，設計出可供實施的審計程序。

　　(1)事項一：對于由第三方保管或控制的存貨，如果其對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮)，注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當?shù)摹Ｆ渌麑徲嫵绦蚩梢宰鳛楹C的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

　　其他審計程序包括：

　　1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　2)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

　　3)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;

　　4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　(2)事項二：針對呈堆積型存放的存貨：①用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄;②如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。

　　(3)事項三： 如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。

　　此外，注冊會計師可以獲取有關截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體的說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　(4)事項四：如果由于不可預見的情況,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

　　9.華康公司如果要申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠需要符合哪些條件。

　　高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

　　(1)擁有核心自主知識產權。在中國境內(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權;

　　(2)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;

　　(3)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;

　　(4)企業(yè)為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;

　　②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;

　　③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算;

　　(5)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上;

　　(6)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析