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2013年注冊會計師綜合階段考試案例練習題及答案(2)

　　注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試卷A》

　　資料(四)：

　　P會計師事務所承接了華康公司2012年度的財務報表的審計工作，2010年、2011年度的財務報表也由P會計師事務所承接，P會計師事務所指定張寧為項目經理。

　　1.華康公司2011年的審計費尚未支付，公司計劃在2012年的審計報告出具后，與2012年的審計費一并支付。

　　2.項目組成員張某的父親經營一家大型手機連鎖店，與華康公司銷售部門簽訂了一項為期2年的協議，自2012年5月起獨家代理銷售華康公司旗下的一款智能手機。

　　3.華康公司財務部門年底結賬時，曾向事務所借用員工李某，李某的主要職責是在財務經理批準賬戶分類的基礎上記錄交易，李某不屬于2012年度審計組成員。

　　4.華康公司2012年度通過信托計劃融資1億元，項目組成員丁某的姐姐購買了該信托計劃，金額為100萬元。

　　要求：

　　針對資料(四)，根據中國注冊會計師職業道德守則的有關規定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由及應采取的防范措施。

　　【正確答案】

　　針對資料(四)，根據中國注冊會計師職業道德守則的有關規定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由及應采取的防范措施。

　　(1)產生不利影響。

　　理由：如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響。

　　防范措施：由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議，或復核已執行的工作等。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業務。

　　(2)產生不利影響。

　　理由：張某的父親與審計客戶之間存在密切的商業關系，可能因自身利益或外在壓力影響張某的獨立性。

　　防范措施：應將張某調離審計項目組。

　　(3)不產生不利影響。

　　理由：如果會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表相關的服務，只要屬于日常性和機械性的工作，并且已采取措施將因自我評價產生的不利影響降低至可接受的水平，則不會損害其獨立性。

　　(4)產生不利影響。

　　理由：審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

　　防范措施：①其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;②由項目組之外的其他注冊會計師復核丁某所執行的工作;③將該人員調離審計項目組。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析