【單選】2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為( )萬元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】2014年1月1日企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=1 800-1 500×100%=300(萬元);本題是處置部分股權(quán)且在喪失控制權(quán)的情況，2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(處置對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù))+與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益=(2 000+500)-[(1 500+125)×100%+300]+0=575(萬元)。

【計(jì)算題】甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司2014年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司于2014年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%的股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%的股權(quán)系2013年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方處購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2013年1月1日至2014年1月1日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

其他有關(guān)資料：①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;

②計(jì)算甲公司因出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

③編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的相關(guān)會計(jì)分錄;

④計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

①甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

②甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)

借：銀行存款　　 10 000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　6 600

投資收益　　 3 400

③甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的相關(guān)會計(jì)分錄：

調(diào)整剩余投資的商譽(yù)：

剩余投資成本11 000×40%—享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額15 000×28%=200(萬元)，所以不調(diào)整。

調(diào)整兩個時點(diǎn)之間被投資方所有者權(quán)益的變動：

以前年度凈損益變動=(2 000-4 000/16)×28%=490(萬元);

當(dāng)年凈損益變動=0;

其他綜合收益=400×28%=112(萬元);

借：長期股權(quán)投資——乙公司 602

貸：盈余公積　　 　 49

利潤分配——未分配利潤　 441

其他綜合收益 112

④甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000/16)×70%-商譽(yù)500]+400×70% =4 275(萬元);(個別報(bào)表已有投資收益3 400萬元，合并報(bào)表中還應(yīng)產(chǎn)生875萬元)

對剩余股權(quán)按喪失控制日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——乙公司　 6 500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　 5 002 (11 000 ×40%+602)

投資收益　　1 498

從資本公積中轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益：

借：其他綜合收益　　 112 (400×28%)

貸：投資收益　　 　 112

對個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益　　 735 [(2 000-250)×70%×60%]

貸：未分配利潤　 　 735