1、某股份有限公司于2013年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為196.65萬元，另支付發行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2014年度確認的利息費用為()萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】A

【解析】2014年度確認的利息費用=【(196.65-2)×(1+6%)-200×5%】×6%=11.78(萬元)。

2、甲公司經批準于2014年1月1日以面值發行可轉換公司債券，面值總額為50000萬元(不考慮相關稅費)。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實際年利率為6%。利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473。2014年1月1日發行可轉換公司債券時應確認的權益成份的公允價值為()萬元。

A.45789.8

B.4210.2

C.50000

D.0

【答案】B

【解析】可轉換公司債券負債成份的公允價值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(萬元);權益成份公允價值=50000-45789.8=4210.2(萬元)。

3、甲公司發行三年期可轉換公司債券,實際發行價款100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為()萬元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

【答案】D

【解析】發行費用應在負債成份和權益成份之間按公允價值比例分攤;負債成份應承擔的發行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

4、甲公司2012年1月1日發行2000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.5元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為200300萬元。2013年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為200100萬元。2014年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是()萬元。

A.800

B.600

C.192100

D.192800

【答案】D

【解析】甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=應付債券賬面價值200100+資本公積-其他資本公積(2000×100.5-200300)-股本2000×4=192800(萬元)。

5、甲公司2014年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年年末付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。2015年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉換債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。2015年1月1日甲公司轉換債券時應確認的“資本公積—股本溢價”的金額為()萬元。

A.4983.96

B.534.60

C.4716.66

D.5083.96

【答案】D

【解析】發行時，該可轉換公司債券的負債部分=10000×4%÷(1+6%)+10000×4%÷(1+6%)2+10000×4%÷(1+6%)3+10000÷(1+6%)3≈9465.4(萬元);權益部分=10200-9465.4=734.6(萬元)，應付債券—利息調整=10000+734.6-10200=534.6。年末攤銷=9465.4×6%-400=167.92，轉換時，734.6/2+5000-(534.6-167.92)/2-100=5083.96(萬元)。

6、甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9000萬元，另發生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。(2)甲公司以發行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。(3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手續費25萬元，實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。(4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2485萬元，另支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。

下列各項關于甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中，正確的是()。

A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益

D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益

【答案】C

【解析】選項A，發行公司債券支付的手續費計入負債的初始入賬金額;選項B，購買可供出售金融資產時支付的手續費應計入其初始入賬價值;選項C，同一控制下企業合并，交易費用直接計入管理費用，正確;選項D，為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。

計算題

1、甲公司于2013年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元;支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。實際利率為4%。

要求：編制甲公司發行債券、2013年末支付利息有關的會計分錄，并計算2013年末、2014年末的攤余成本。

【答案】

2013年1月1日：

借：銀行存款313377(313347+150-120)

貸：應付債券——面值300000

——利息調整13377

借：財務費用12535.08(313377×4%)

應付債券——利息調整2464.92(倒擠)

貸：應付利息15000(300000×5%)

借：應付利息15000

貸：銀行存款15000

2013年12月31日的攤余成本=期初攤余成本313377×(1+4%)—應付利息15000=310912.08(萬元);

2014年12月31日攤余成本=310912.08×(1+4%)—應付利息15000=308348.56(萬元)。