1、甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：根據上述材料，回答下列各題。

(1)甲公司建造該設備的成本是()萬元。

A.12180

B.12540

C.12660

D.13380

【答案】B

【解析】設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)

(2)下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

【答案】C

【解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

(3)甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是()萬元。

A.744.33

B.825.55

C.900.60

D.1149.50

【答案】B

【解析】A=[12540×3360/(3360+2880+4800+2160)]/10×11/12=292.6(萬元);B=[12540×2880/(3360+2880+4800+2160)]/15×11/12=167.2(萬元);C=[12540×4800/(3360+2880+4800+2160)]/20×11/12=209(萬元);D=[12540×2160/(3360+2880+4800+2160)]/12×11/12=156.75(萬元);合計=825.55(萬元)

(4)對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理下列各項中，正確的是()。

A.維修保養發生的費用應當計入設備的成本

B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期損益

C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D.維修保養發生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益

【答案】B

【解析】設備的維修保養費屬于費用化的后續支出，直接計入當期損益。

(5)對于甲公司就該設備更新發行的會計處理下列各項中，錯誤的是()。

A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

【答案】A

【解析】更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不對。

綜合題

1、A公司有關固定資產核算業務如下：(1)2011年1月1日A公司從C公司購入一臺機器設備作為生產車間固定資產使用，該機器總價款為3000萬元，購貨合同約定，款項分3年支付，2011年12月31日支付1500萬元，2012年12月31日支付900萬元，2013年12月31日支付600萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。支付款項時取得增值稅發票，不考慮購買過程中的除增值稅以外的稅費。(2)2011年1月1日將該機器設備投入安裝，支付安裝費用200萬元。2011年12月31日，安裝工程達到預定可使用狀態交付生產車間使用，支付為達到正常運轉發生測試費116.95萬元，以銀行存款支付。固定資產采用直線法計提固定資產折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。假定按年于年末計提折舊。2011年12月31日支付設備價款。(3)2012年12月31日支付設備價款。2012年12月31日A公司與B公司簽訂該固定資產轉讓協議，將2011年1月1日從C公司取得的固定資產轉讓給B公司，轉讓價款為3000萬元。同時，A公司、B公司與C公司簽訂協議，約定A公司因取得該固定資產尚未支付C公司的款項600萬元由B公司負責償還。當日，A公司開出增值稅發票，價款為3000萬元，增值稅為510萬元，同日，收到B公司支付的款項2910萬元，A公司與B公司辦理完成了固定資產的權利變更手續。

要求：(1)根據(1)計算該機器總價款的現值并編制會計分錄。

(2)根據(2)編制2011年1月1日支付安裝費用的會計分錄。編制2011年12月31日支付價款、分配未確認融資費用及結轉固定資產成本的會計分錄，并說明2011年12月31日長期應付款賬面價值。

(3)根據(3)編制2012年12月31日支付價款、分配未確認融資費用及計提固定資產折舊的會計分錄并說明2012年12月31日長期應付款賬面價值。編制2012年12月31日出售固定資產的會計分錄。

【答案】

(1)該機器總價款的現值=1500×(P/F,6%,1)+900×(P/F,6%,2)+600×(P/F,6%,3)=2719.86(萬元)

借：在建工程2719.86

未確認融資費用280.14

貸：長期應付款3000

(2)借：在建工程200

貸：銀行存款200

借：在建工程116.95

貸：銀行存款116.95

借：在建工程163.19[(3000-280.14)×6%]

貸：未確認融資費用163.19

借：固定資產3200(2719.86+200+116.95+163.19)

貸：在建工程3200

借：長期應付款1500

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)255

貸：銀行存款1755

長期應付款賬面價值=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(萬元)

(3)借：長期應付款900

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)153

貸：銀行存款1053

未確認融資費用的分攤=1383.05×6%=82.98(萬元)

借：財務費用82.98

貸：未確認融資費用82.98

借：制造費用320(3200÷10)

貸：累計折舊320

長期應付款賬面價值=(3000-1500-900)-(280.14-163.19-82.98)=566.03(萬元)

借：固定資產清理2880

累計折舊320

貸：固定資產3200

借：銀行存款2910

長期應付款600(轉銷余額)

貸：固定資產清理2880(轉銷余額)

未確認融資費用33.97(轉銷余額)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510

營業外收入86.03(倒擠)

2、甲公司聘請注冊會計師對其2013年度財務報表進行審計時，發現下列事項：

(1)經董事會批準，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為3100萬元，乙公司應于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司該辦公用房系2008年3月達到預定可使用狀態并投入使用的固定資產，成本為4900萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用240

貸：累計折舊240

(2)2013年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格6000萬元(不考慮增值稅的影響)。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該設備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2013年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：固定資產6000

貸：長期應付款6000

借：管理費用900

貸：累計折舊900

(3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為200000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2013年6月30日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用20000萬元(金額較大)。假定計提固定資產折舊記入“生產成本”科目，2013年下半年生產的產品尚未完工。甲公司會計處理如下：

借：固定資產200000

貸：在建工程200000

借：生產成本2500

貸：累計折舊2500

假定在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為10%。已知：(P/F，10%，40)=0.0221;(P/A，10%，3)=2.4869。

要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關差錯更正的會計分錄(有關差錯更正按當期差錯處理，且不要求編制結轉損益的會計分錄)。

【答案】

(1)事項(1)會計處理不正確。理由：持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。至2013年9月30日累計計提折舊額=[(4900-100)/20]/12×66=1320(萬元)，賬面價值=4900-1320=3580(萬元)，2013年1至9月份計提折舊額=[(4900-100)/20]/12×9=180(萬元)，應計提減值準備金額=3580-3100=480(萬元)。更正會計分錄如下：

借：資產減值損失480

貸：固定資產減值準備480

借：累計折舊60(240-180)

貸：管理費用60

(2)事項(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。固定資產入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬元);2013年固定資產折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬元);2013年未確認融資費用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04(萬元);更正會計分錄如下：

借：未確認融資費用1026.2(6000-4973.8)

貸：固定資產1026.2

借：累計折舊153.93(900-746.07)

貸：管理費用153.93

借：財務費用373.04

貸：未確認融資費用373.04

(3)事項(3)會計處理不正確。理由：棄置費用的現值應計入固定資產成本，從而影響固定資產的折舊;棄置費用終值與現值的差額應按實際利率法分期確認財務費用并增加預計負債的賬面價值。棄置費用現值=20000×0.0221=442(萬元);更正會計分錄如下：

借：固定資產442

貸：預計負債442

借：生產成本5.53(442÷40×6/12)

貸：累計折舊5.53

借：財務費用22.1(442×10%×6/12)

貸：預計負債22.1