1、甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是(　　)。

A.A注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據

D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

【答案】B

【解析】注冊會計師首次接受委托時，需要獲取充分、適當的審計證據以確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，但不需要對其發表審計意見，也無須確定適用于期初余額的重要性水平。

2、下列有關期初余額審計的說法中，正確的是(　　)。

A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見

【答案】C

【解析】如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤;如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤;如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

3、注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是(　　)。

A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，對本期財務報表中的對應數據發表審計意見

B.可以不與前任注冊會計師溝通

C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調整或披露建議

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調整上期財務報表

【答案】C

【解析】選項A中，注冊會計師首次接受委托時，需要獲取充分、適當的審計證據以確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，但不需要對其發表審計意見;選項B中，注冊會計師首次接受委托時，在接受委托前應當與前任注冊會計師溝通;選項D中，如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

多項選擇題

1、下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的有(　　)。

A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據

C.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據

D.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據

【答案】ABCD

簡答題

1、ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2016年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，甲公司所處行業面臨較大競爭壓力，A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為600萬元。其他相關事項如下：

(1)A注冊會計師與前任注冊會計師在征得甲公司管理層同意后，通過電話進行了接受委托前的溝通，未發現影響其接受委托的事項，并將溝通情況記入審計工作底稿。

(2)經與前任注冊會計師溝通，A注冊會計師了解到甲公司以前年度內部控制運行良好、審計調整較少，因此將實際執行的重要性確定為450萬元。

(3)A注冊會計師評估了前任注冊會計師的專業勝任能力，認為可以通過查閱和復核前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關非流動資產期初余額充分、適當的審計證據，未再對非流動資產期初余額實施其他專門的審計程序。

(4)考慮到存貨期初余額相對于本期財務報表重要，A注冊會計師擬在對年末存貨實施審計程序的基礎上，對甲公司2016年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1)監盤2016年5月1日的存貨數量并調節至期初存貨數量;2)對期初存貨項目的計價實施審計程序。

(5)2016年10月，甲公司向銀行歸還一筆到期長期借款。A注冊會計師檢查了甲公司管理層提供的借款合同，結果滿意，不再向銀行函證該筆借款的期初余額。

(6)A注冊會計師已獲取有關甲公司期末財務狀況已經得到公允反映的審計證據，但未能對甲公司期初應收票據實施監盤程序，通過其他審計程序也未能確定應收票據的期初余額是否存在。考慮到期初應收票據對經營成果和現金流量的影響重大，A注冊會計師擬對甲公司2016年的經營成果和現金流量發表的保留意見，對2016年12月31日的財務狀況發表無保留意見。

要求：

針對上述(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。由于首次接受委托，且甲公司面臨較大的競爭壓力，應考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性，如50%。

(3)不恰當。還應當評價前任注冊會計師的獨立性。

(4)恰當。

(5)不恰當。還應當檢查銀行回單等單據，或向銀行進行函證。

(6)恰當。

2、2016年4月，ABC事務所首次接受委托，審計甲公司2016年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2015年度財務報表由XYZ事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：

(1)X注冊會計師允許A注冊會計師查閱其2015年度有關可供出售金融資產的審計工作底稿，并據此對可供出售金融資產期初余額獲取了充分、適當的審計證據。A注冊會計師擬在2016年度審計報告中提及審計意見部分依賴XYZ會計師事務所的工作。

(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2015年度有關應收賬款的審計工作底稿，A注冊會計師據此認為無法對應收賬款的期初余額獲取充分、適當的審計證據。

(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯營企業相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據，X注冊會計師對甲公司2015年度財務報表發表了保留意見。甲公司于2016年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，該事項對2016年度審計意見無影響。

(4)甲公司2015年度財務報表報出后，某客戶因改變經營范圍，與甲公司協商后將大批產品退回，因這些退回均與2015年度銷售相關，A注冊會計師要求管理層調整2016年度的對應數據。

(5)A注冊會計師了解到，出于稅收籌劃的考慮，甲公司于2016年將投資性房地產的后續計量以成本模式轉為公允價值模式，并將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益，A 注冊會計師評價了管理層的會計處理和相關披露，結果滿意。

要求：

針對上述(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

【答案】

(1)不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

(2)不恰當。除查閱前任出冊會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初應收賬款的相關證據。

(3)不恰當。由于無法獲取該項股權投資的財務信息，無法知悉其對2015年度年初未分配利潤和2016年度投資收益的影響。因此，該事項屬于導致對上期財務報表發表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應數據的可比性存在影響，應當發表保留意見。

(4)不恰當。該存貨退回事項不屬于資產負債表日后調整事項，無須進行追溯調整。

(5)不恰當。注冊會計師應評價甲公司會計政策的變更理由是否充分。/甲公司會計政策的變更理由不充分。