1、下列有關注冊會計師對持續經營假設的審計責任的說法中，錯誤的是(　　)。

A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據

B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

D.注冊會計師未在審計報告中提及持續經營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證

【答案】B

【解析】在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

2、在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是(　　)。

A.難以獲得開發必要新產品所需資金

B.投資活動產生的現金流量為負數

C.以股票股利替代現金股利

D.存在重大關聯方交易

【答案】A

【解析】選項A中，難以獲得開發必要新產品所需資金屬于財務方面可能對持續經營能力產生疑慮的事項;選項B中，在投資活動的前期，投資活動產生的現金流量通常為負數，并非疑慮事項，這一要點需要與經營活動辨析;選項C中，以股票股利替代現金股利屬于被審計單位股利分配政策的正常調整;選項D中，存在重大關聯方交易不一定會對持續經營能力產生疑慮。

3、注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續經營能力應當涵蓋的最短期間是(　　)。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間

【答案】A

【解析】注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，要求管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間(至少12個月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期間。

4、注冊會計師應當評價管理層對持續經營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況

B.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經考慮所有相關信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

C.如果管理層評價持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當要求管理層延長評估期間

D.注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理

【答案】B

【解析】注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

5、下列有關注冊會計師評價管理層對持續經營能力作出的評估的說法中，錯誤的是(　　)。

A.注冊會計師應當糾正管理層對持續經營能力作出評估時缺乏分析的錯誤

B.注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營產生重大疑慮的事項或情況

C.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮該評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息

D.注冊會計師評價的期間應當與管理層對持續經營能力作出評估期間相同，通常為自財務報表日起的十二個月

【答案】A

【解析】選項A中，糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任。在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況。

6、在確定管理層評估持續經營能力的適當性時，下列判斷中正確的是(　　)。

A.管理層評估持續經營能力的期間不得少于自財務報表日起的6個月

B.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續經營能力作出評估

C.如果存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生重大疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響

D.管理層對持續經營能力作出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

【答案】D

【解析】選項A中，評估持續經營能力的期間不得少于自財務報表日起的12個月;選項B中，如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須詳細分析，但并非無須針對持續經營能力作出評估;選項C中，如果存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事項，管理層有義務確定其潛在的影響。

多項選擇題

1、識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列審計程序中，注冊會計師應當實施的有(　　)。

A.注冊會計師評價與持續經營能力評估相關的未來應對計劃對于被審計單位的具體情況是否可行

B.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

D.如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估

【答案】ABCD

【解析】本題是對注冊會計師應當執行何種程序的直接考查。

2、根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有(　　)。

A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見

【答案】BD

【解析】選項A中，財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。選項C中，如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。

簡答題

X注冊會計師擔任A公司等多家上市公司2016年財務報表審計項目的項目質量控制復核人，與持續經營假設相關的事項摘錄如下：

(1)A公司通過某銀行借入的大額定期借款將于未來一年內到期且預期不能展期，但管理層計劃通過處置閑置生產線以保持足夠的現金流量，審計項目組評價認為擬處置生產線的變現能力較強，認為該事項不構成對持續經營能力產生重大疑慮的事項。

(2)在評價B公司管理層對持續經營能力作出的評估所依據的假設時，審計項目組注意到未來運輸成本上漲的相關因素未反映在管理層編制的預測中。與管理層討論后，考慮到由于該因素是注冊會計師通過實施審計程序從甲公司外部獲取的信息，同意管理層不再對相關預測所依據的假設進行補充和修正。

(3)C公司對持續經營能力的評估期間是自財務報表日起的下一個會計期間，審計項目組通過詢問C公司管理層獲悉，某項對C公司現有經營業務產生限制性影響的法律法規將于2019年起生效。考慮到該事項對持續經營能力產生的影響并不重大，審計項目組認為無須進一步執行其他審計程序。

(4)D公司重要客戶經營狀況惡化，導致壞賬大幅增加，管理層在編制未來現金流量預測時，將能夠自關聯方處獲取資金支持作為保證持續經營能力的重大假設。審計項目組查看了管理層與關聯方就支持計劃展開討論的往來郵件，認可了管理層的假設和預測。

(5)E公司2016年末營運資金為負數，大額銀行借款將于2017年到期，存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項。審計項目組評估后認為管理層的應對計劃可行，E公司持續經營能力不存在重大不確定性，無需與治理層溝通。

(6)F公司將于2017年清算，其2016年度財務報表以清算基礎編制，F公司管理層在財務報表附注中披露了該情況，A注冊會計師擬在對F公司財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注該事項。

要求：針對上述(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，代X注冊會計師逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

【答案】

(1)恰當;

(2)不恰當;注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，包括實施審計程序獲取的信息，并要求管理層對相關預測所依據的假設作出修正。

(3)恰當;

(4)不恰當;注冊會計師需要考慮自該關聯方處獲得書面確認和有能力提供資金支持的證據。

(5)不恰當;存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項，注冊會計師應當與治理層進行溝通。

(6)恰當。

綜合題

甲公司是一家生產和銷售家電產品的上市公司。2012年4月，ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2012年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為800萬元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

甲公司2012年末營運資金為負數，應付賬款余額較2011年末大幅減少，據了解，甲公司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。

假定不考慮其他條件，指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險，如果認為存在重大錯報風險，請簡要說明理由。

【答案】

是

甲公司2012年末營運資金為負數，且不能獲得正常商業信譽，其持續經營能力可能存在不確定性，導致財務報表層次的重大錯報風險。