【摘要】2018年注冊會計師預習階段已開始，學習要趁早，鑒于注冊會計師報考人員越來越多。報班已成為考生的正確選擇，備考注冊會計師一定要養成每日做題的好習慣。環球網校小編特分享“2018年注冊會計師《審計》預習試題(4)”下面跟隨小編一起來看看注冊會計師《審計》練習題。更多資料及試題敬請關注注冊會計師頻道。

　　綜合題

　　ZX酒業公司是TY會計師事務所的常年審計客戶，主要從事珍品系列、悠然系列、純粹系列酒的生產和銷售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兌中香精等用量不同，口感有差異。

　　在對外宣傳方面，聲稱珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，純粹系列是十年窖藏。珍品系列市場價格在3000元/500ml左右，主要的消費群為政府機關、大型國企和高檔酒店;

　　悠然系列市場價格在800元/500ml左右;純粹系列市場價格在100元/500ml左右。TY會計師事務所A注冊會計師負責審計ZX酒業公司2013年財務報表，其中未審資產負債表資產總額為100000萬元，未審利潤表利潤總額1200萬元，A注冊會計師確定的重要性水平為80萬元。

　　資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的ZX酒業公司及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2012年，執政黨第十八次全國代表大會召開，會議提出當前反腐敗形勢十分嚴峻，并把公款吃喝作為今后要解決的問題之一。2013年3月份，黨中央下發“禁酒令”，嚴禁政府機關、國有企業采購高端酒水作為招待使用。

　　(2)在2013年初召開的銷售動員大會上，面對銷售的嚴峻形勢，董事長提出了“保五爭七”的銷售目標，即銷售收入增長率無論如何也要保證在5%的水平上，力爭達到7%，如果能夠達到5%，管理層及銷售經理年度獎金將比2012年增長7%;如果能夠達到7%，則管理層及銷售經理年度獎金將比2012年增長15%。

　　(3)為了實現銷售目標，管理層要求加大促銷力度，對于一些小額禮品費用，銷售人員可以“先斬后奏”，未經銷售經理批準即可先行墊付，然后再拿發票到公司報銷。管理層為此提高銷售費用預算，預算的銷售費用在2012年的基礎上增長30%。

　　(4)2013年11月份，記者對ZX酒業公司的虛假宣傳行為進行曝光，引起政府監管部門注意，政府監管部門因此調查ZX酒業公司，調查結果認為ZX酒業公司存在虛假宣傳侵犯消費者知情權的情況，ZX酒業公司面臨巨額罰款。

　　(5)ZX酒業公司管理層看重銷售而忽視財務，未能配置足夠數量的財務人員，財務人員工作壓力很大，報酬卻比較低，因此，財務人員隊伍極不穩定。

　　(6)ZX酒業2013年2月開工建設一處新廠房，為此向銀行借入專門借款20 000萬元，借款年利率6%。

　　(7)相較于2012年，ZX酒業公司的固定資產規模未發生變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

　　資料二：A注冊會計師在工作底稿中記錄了ZX酒業公司的相關財務數據，部分內容摘錄如下：

　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)檢查銷售發票副聯是否附有提貨單及銷售單。

　　(2)將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬以及應收賬款明細賬中的分錄進行核對。

　　(3)提請ZX酒業公司對其持續經營能力進行評估，并評價其評估是否合理。

　　(4)對ZX酒業公司借入的專項借款執行函證程序。

　　(5)對2013年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調查異常情況。

　　(6)期末對三類產品執行存貨監盤程序。

　　(7)獲取新建廠房項目可行性研究報告、施工進度報告等項目資料，檢查施工合同。

　　資料四：2013年11月30日，ZX酒業公司銷售給YS商貿公司酒水一批，售價600萬元，成本180萬元。雙方約定，ZX酒業公司于4個月后將該批酒水以680萬元的價格購回。ZX酒業公司于2013年11月30日確認銷售收入600萬元，同時結轉成本180萬元。ZX酒業公司適用的企業所得稅率為25%。ZX酒業公司不同意A注冊會計師針對該事項的審計調整。

　　<1> 、針對資料一第(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并指明屬于財務報表層次還是認定層次。如果屬于認定層次，說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、應收賬款、存貨、營業成本、銷售費用、固定資產、在建工程和財務費用)的哪些認定相關。

　　【正確答案】

　　<2> 、針對資料三第(1)至(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險;如果不直接相關，指出該審計程序與哪個財務報表項目的哪一項認定最相關。

　　【正確答案】

　　<3> 、針對資料四，假定不考慮其他條件，代注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告。

　　【正確答案】

　　A注冊會計師應出具保留意見的審計報告。

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