【摘要】2017年注冊會計師考試時間于10月14日至15日舉行，環球網校小編為考生掌握考點特準備試題“2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第十章負債和所有者權益(1)”本文分享負債和所有者權益的相關試題，教材知識點配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，希望大家認真對待以下《會計》模擬試題，更多資料及試題敬請關注環球網校注冊會計師考試頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、2016年度第一季度甲公司首次開始生產并銷售A產品，銷售收入為36 000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的其他相關產品的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。據此，2016年第一季度末，甲公司應在資產負債表中確認的負債金額為(　)。(環球網校提供負債和所有者權益試題)

　　A.90萬元

　　B.45萬元

　　C.54萬元

　　D.36萬元

　　【答案】A

　　【解析】確認的負債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬元)。

　　借：銷售費用　　　90

　　貸：預計負債　　　90

　　2、下列各項關于預計負債的表述中，正確的是(　)。

　　A.預計負債是企業承擔的潛在義務

　　B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】B

　　【解析】選項A，預計負債是企業承擔的現時義務;選項C，預計負債計量不應考慮未來期間相關資產的處置利得;選項D，預計負債應按相關支出的最佳估計數計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產。

　　3、下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　)。

　　A.發行長期債券發生的手續費、傭金

　　B.取得債券投資劃分為交易性金融資產發生的交易費用

　　C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發生的交易費用

　　D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產發生的交易費用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產發生的相關費用應記入“投資收益”。

　　4、金融負債和權益工具的區分，取決于(　)。

　　A.發行金融工具的企業是否承擔合同義務

　　B.結算該工具時企業交付現金還是自身權益工具

　　C.金融工具的名稱

　　D.法律形式

　　【答案】A

　　【解析】債務工具和權益工具的區分應當根據經濟合同實質原則，金融負債和權益工具的區分，取決于發行金融工具的企業是否承擔合同義務，而不取決于結算該工具時企業交付現金還是自身權益工具。

　　5、A公司發行本金為6 000萬元、每年支付5%利息的債券，取得發行收入為12 000萬元，該金融工具在特定日期后轉換為普通股。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發行人在任何時間按照面值贖回該債券的發行人選擇權(看漲期權)。該看漲期權公允價值500萬元，普通股債務的公允價值為11 400萬元，則權益工具部分確認的價值為(　)。

　　A.600 萬元

　　B.400萬元

　　C.1 100萬元

　　D.1 000萬元

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　 12 000

　　衍生工具　　　　　　　500

　　貸：應付債券 　　　　　11 400

　　其他權益工具　　　　1 100

　　6、某股份有限公司于2×15年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為196.65萬元，另支付發行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2×16年度確認的利息費用為(　　)萬元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2×15年度確認的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2×16年度確認的利息費用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(萬元)。

　　7、甲公司控制乙公司，乙公司發行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨報表中作為權益分類;甲公司合并報表中先抵銷自身持有部分，但甲公司對于其他非控制性權益的可回售工具作為(　)列報。

　　A.長期股權投資

　　B.權益工具

　　C.少數股東權益

　　D.金融負債

　　【答案】D

　　【解析】可回售工具作為權益而不是負債處理是國際會計準則中的一個例外，不允許將其擴大到合并財務報表中非控制性權益的分類。單獨或個別財報中作為權益列報的代表非控制性權益的可回售工具，在合并報表中歸類為金融負債。

　　8、下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是(　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

　　C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

　　D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付。

　　9、甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是(　)。

　　A.甲公司為其子公司的貸款提供擔保

　　B.甲公司以其自己的財產作抵押向銀行借款

　　C.甲公司起訴其他公司

　　D.甲公司被其他公司起訴

　　【答案】B

　　【解析】選項B，屬于正常事項。

　　10、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據法律訴訟的進展情況以及專業人士的意見，認為對原告進行賠償的可能性在80%以上，最有可能發生的賠償金額為70至80萬元之間，并承擔訴訟費用3萬元。為此，甲公司應在2016年年末應確認的預計負債是(　)。

　　A.75萬元

　　B.63萬元

　　C.80萬元

　　D.78萬元

　　【答案】D

　　【解析】應確認的預計負債=(70+80)/2+3=78(萬元)

　　借：管理費用　　　3

　　營業外支出　 75

　　貸：預計負債　　 78

　　11、甲公司2×16年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為(　　)萬元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【解析】發行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤;負債成分應承擔的發行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

　　【答案】D

　　12、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產該產品已發生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為(　)。

　　A.20萬元

　　B.60萬元

　　C.80萬元

　　D.100萬元

　　【答案】B

　　【解析】執行合同的損失=580-500=80(萬元)，不執行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失0+違約金損失100=100(萬元)，故選擇執行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=80-20=60(萬元)。會計分錄是：

　　借：資產減值損失　　　20

　　貸：存貨跌價準備　　　20

　　借：營業外支出　　　　60

　　貸：預計負債　　　　　60

　　13、20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.-120萬元

　　B.-165萬元

　　C.-185萬元

　　D.-190萬元

　　【答案】C

　　【解析】該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元)，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續進行的活動相關，不屬于與重組有關的支出，不應予以確認。

　　14、下列關于或有事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務

　　B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認

　　C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益

　　D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報

　　【答案】A

　　【解析】選項B，基本確定收到時才能確認為資產;選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益;選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷。

　　15、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是(　)。

　　A.可供出售金融資產因公允價值變動計入其他綜合收益的部分

　　B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入其他綜合收益的部分

　　C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

　　D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積——股本溢價”，在長期股權投資處置時無需轉出。

　　16、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產作為抵押。截止2016年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2016年末甲公司應確認的預計負債是(　)。

　　A.366萬元

　　B.600萬元

　　C.610萬元

　　D.549萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應該確認的預計負債=(600+10)×60%=366(萬元)。

　　借：營業外支出　　366

　　貸：預計負債　　　366

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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，會產生直接計入所有者權益的利得或損失的有(　)。

　　A.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

　　B.因聯營企業增資導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產份額的增加額

　　C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產生的匯兌差額

　　D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計算所有者權益的金額

　　【答案】AC

　　【解析】選項BD，計入資本公積——其他資本公積。

　　2、企業發生的下列交易或事項，會引起當期“資本公積——股本溢價”發生變動的有(　)。

　　A.根據董事會決議，每2股股票縮為1股

　　B.以資本公積轉增股本

　　C.授予員工股票期權，在等待期內確認相關費用

　　D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產金額小于所支付的對價賬面價值

　　【答案】ABD

　　【解析】授予員工股票期權，在等待期內確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”。

　　3、甲公司2×15年發生下列交易或事項：(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元;(2)為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元;(3)為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元;(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發生變動的有(　　)。

　　A.大股東代為繳納稅款

　　B.取得與收益相關的政府補助

　　C.控股股東對管理人員的股份贈予

　　D.同一控制下企業合并取得乙公司股權

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，取得與收益相關的政府補助，應當計入營業外收入，不影響所有者權益中資本性項目的金額。

　　4、下列交易事項中，能夠引起資產和所有者權益同時發生增減變動的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受現金捐贈

　　C.財產清查中固定資產盤盈

　　D.以銀行存款支付原材料采購價款

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，屬于所有者權益內部項目結轉，不影響資產;選項D，屬于資產內部項目的增減變動;選項BC，會同時增加企業的資產和所有者權益。

　　5、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的處理正確的有(　)。

　　A.在20×5年實際支付擔保款項時才需進行會計處理

　　B.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用

　　C.20×4年的利潤表中確認營業外支出400萬元

　　D.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，應該在20×4年年末確認預計負債;選項D，應披露預計負債404萬元。

　　6、甲公司為母公司，其所控制的企業集團內20×3年發生以下股份支付相關的交易或事項：(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以以每股4元的價款自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發人員20萬份現金股票增值權，這些研發人員在乙公司連續服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如果未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票。(4)乙公司向丁公司發行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素影響，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有(　)。

　　A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議

　　B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議

　　C.乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議

　　D.乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，現金增值權屬于以現金結算的股份支付。

　　7、下列關于或有事項的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有負債應在資產負債表內予以確認

　　B.或有資產不應在資產負債表內予以確認

　　C.基本確定能夠收到一項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為資產

　　D.或有負債在一定條件下能夠轉化為預計負債，應當予以確認

　　【答案】BCD

　　【解析】或有負債尚未滿足負債確認條件的，不需要在資產負債表中體現。

　　8、下列各項中，不正確的有(　)。

　　A.或有負債只能是潛在義務

　　B.或有事項必然形成或有負債

　　C.或有事項的結果可能會產生預計負債、或有負債或者或有資產

　　D.或有資產在很可能導致經濟利益流入企業時應確認為資產

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務，也可能是現時義務;選項B，或有事項不一定形成或有負債，也有可能形成或有資產;選項D，或有資產在很可能導致經濟利益流入企業時只能在附注中披露，不能確認。

　　9、下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

　　B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

　　C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，除非是立即可行權的處理，否則不論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理;選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業也應當確認相關成本費用。

　　10、2×15年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有(　　)。

　　A.確認為所有者權益

　　B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　C.確認為以攤余成本計量的金融負債

　　D.按發行優先股的公允價值確認金融負債，發行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益

　　【答案】CD

　　【解析】該金融工具涉及發行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，該事項將導致甲公司無法避免經濟利益流出企業，從而存在支付現金償還本息的合同義務，應該確認為金融負債，選項C和D正確。

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　　三、計算分析題

　　1、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發車、運費結算等服務。該企業采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業向旅客收取車票款53萬元，應向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設該企業采用凈額法確認收入，根據該業務可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.3

　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　2、某工業企業為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經支付。材料入庫以后，該企業將該批材料全部用于發放職工福利。會計處理如下：

　　材料入庫時:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發放職工福利時

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　3、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關賬務處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　　50

　　4、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務。因此，甲公司在2016年12月31日應按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額，在2017年予以確認。2016年12月31日的賬務處理如下：

　　借：生產成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務處理如下：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 15.5

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　　四、綜合題

　　1、2015年初甲企業為其管理人員設立了一項遞延獎金計劃：將當年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發。假定2015年當年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規定：員工必須在這兩年內持續為公司服務，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現率進行折現，同時假定2015年末精算假設折現率由5%變為3%，具體會計處理如下：

　　步驟一：根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并按照同期同幣種的國債收益率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃的現值和當期服務成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預計兩年后企業為此計劃的現金流支出500萬元。

　　①按照預期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)

　　②2015年的當期服務成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的設定受益計劃義務現值即設定受益負債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實設定受益計劃有無計劃資產，假設在本例中，該項設定受益計劃沒有計劃資產，2015年末的設定受益計劃凈負債即設定受益計劃負債為2427 184元。

　　步驟三：確定應當計入當期損益的金額

　　①2015年當期服務成本=2 380 952(元)

　　②2015年末設定受益計劃凈負債的利息費用=0【由于期初負債為0】

　　步驟四：確定重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產回報和資產上限影響的變動三個部分，計入當期損益。由于假設本例中沒有計劃資產，因此重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：

　　借：管理費用——當期服務成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設折現率仍為3%，甲企業當期服務成本為250萬元，設定受益計劃凈負債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時

　　借：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地產開發企業)與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發的10套房屋以每套600萬元的優惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產權過戶手續。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：

　　公司出售住房時

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長期待攤費用　　　　2 000

　　貸：主營業務收入　　　　8 000

　　借：主營業務成本　　　　5 000

　　貸：開發產品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應當按照直線法在5年內攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費用 (2 000/5/2)200

　　貸：應付職工薪酬　　　　　200

　　借：應付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長期待攤費用　　　　　200

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