【摘要】距離2017年注冊會計師考試還有三十天，為了方便考生提前熟悉注會考點及題型，環球網校小編給大家整理“2017年注冊會計師《會計》考點練習題：合并財務報表”希望大家認真對待每天堅持，復習教材相應知識點配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，環球網校注冊會計師頻道每天都會給出干貨習題，請大家及時關注。

　　單項選擇題

　　1、下列有關合并財務報表的表述，不正確的是( )。(環球網校提供合并財務報表試題)

　　A.當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經營目的，是通過資本增值.投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價

　　B.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益

　　C.母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合并范圍并編制合并財務報表

　　D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍

　　【正確答案】C

　　【答案解析】如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表。選項B，意思就是母公司不是風險投資機構.共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權投資核算，編制合并報表。

　　2、2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司.B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產負債表應當調整資本公積的金額為( )。

　　A.125萬元

　　B.225萬元

　　C.400萬元

　　D.150萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數股東增資而變為65%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增資本公積。

　　3、A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產經營決策，A公司對持有的該投資采用權益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠對B公司實施控制，發生法律服務.評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認凈資產公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素)，未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產公允價值變動(增加)額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述交易不屬于一攬子交易。下列關于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是( )。

　　A.購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權投資成本

　　B.在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權3000萬元，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量

　　C.購買日個別報表需要將權益法調整為成本法，應進行追溯調整，沖減盈余公積9萬元.未分配利潤81萬元

　　D.在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，并結轉購買日之前持有的被購買方的股權涉及的其他綜合收益，所以應該調減投資收益240萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，購買日個別報表不需要追溯調整;選項D，應調整投資收益的金額=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。

　　4、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產.負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業務的合并商譽為( )。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業合并商譽=企業合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例;因此，合并商譽=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關調整抵消分錄為：

　　借：評估增值相關項目 300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負債 75

　　借：乙公司所有者權益項目 4 725

　　商譽 192.5

　　貸：長期股權投資 3 500

　　少數股東權益 1 417.5

　　5、下列有關計算合并財務報表各項目的合并數額的說法中，不正確的是( )。

　　A.資產類項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額計算確定

　　B.負債類項目和所有者權益類項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，加上該項目的調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定

　　C.有關收益類項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定

　　D.有關成本費用類項目和有關利潤分配的項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，資產類項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

　　6、母子公司按照應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。(1)2010年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1485萬元。(2)2011年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1480萬元。(3)稅法規定，企業計提的減值準備在損失實際發生之前不得稅前扣除。不考慮其他因素，2011年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是( )。

　　A.合并資產負債表中應抵消累計計提的壞賬準備20萬元

　　B.合并利潤表中應抵消資產減值損失5萬元

　　C.合并利潤表中應抵消所得稅費用5萬元

　　D.合并資產負債表中應抵消遞延所得稅資產5萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C處理不正確，2011年合并利潤表中應抵消所得稅費用1.25萬元。

　　2011年相關分錄為：

　　借：應收賬款——壞賬準備(1500-1480)20

　　貸：未分配利潤——年初15

　　資產減值損失(1485-1480)5

　　借：未分配利潤——年初3.75

　　所得稅費用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(20×25%)5

　　7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產，當日的公允價值為3500萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產.負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業務的合并商譽為()。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產公允價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=(4800-4500)×25%=75(萬元);企業合并商譽=企業合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例;因此，合并商譽=3500-(4800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關調整抵消分錄為：

　　借：評估增值相關項目300

　　貸：資本公積300

　　借：資本公積75

　　貸：遞延所得稅負債75

　　借：乙公司所有者權益項目4725

　　商譽192.5

　　貸：長期股權投資3500

　　少數股東權益1417.5

環球網校小編推薦：

2017年注冊會計師《會計》考點練習題：資產負債表日后事項
2017年注冊會計師考試機考練習入口
　　環球網校友情提示：如果您在注冊會計師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校注冊會計師考試頻道或登陸注冊會計師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章是環球網校為考生提供“2017年注冊會計師《會計》考點練習題：合并財務報表”，供廣大考生練習。

　　多項選擇題

　　1、下列有關投資性主體的說法中，正確的有( )。

　　A.如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

　　B.當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

　　C.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理方法進行會計處理

　　D.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

　　2、按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵銷處理包括的內容有( )。

　　A.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

　　B.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利.利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

　　C.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

　　D.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】母公司與子公司.子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示，編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。

　　3、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產.負債自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司.乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司購買乙公司少數股權的會計處理說法中，正確的有( )。

　　A.購買乙公司少數股權確認的股權成本為190萬元

　　B.該項交易實質上是股東之間的權益性交易

　　C.在合并財務報表中，乙公司的資產.負債應以購買日開始持續計算的金額反映

　　D.新取得的乙公司10%股權不影響合并報表中商譽的金額計算

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，購買乙公司少數股權確認的股權成本為200萬元。

　　4、下列有關合并財務報表的編制程序表述中，正確的有( )。

　　A.設置合并工作底稿

　　B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數據過入合并工作底稿，并進行加總

　　C.編制調整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內部交易進行抵銷處理

　　D.計算合并財務報表各項目的合并數額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】合并財務報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：(一)統一會計政策和會計期間(二)編制合并工作底稿(三)編制調整分錄和抵銷分錄(四)計算合并財務報表各項目的合并金額(五)填列合并財務報表因此選項A.B.C.D都是正確的。

　　5、與個別報表相比，合并報表具有的特點有( )。

　　A.反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體

　　B.編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的企業集團

　　C.合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎進行編制

　　D.編制合并報表需要抵銷母公司與子公司.子公司相互之間發生的內部交易，并考慮特殊交易事項對合并財務報表的影響

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與個別報表相比，合并報表具有以下特點：(1)反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;(2)編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司和其全部子公司所構成的企業集團;(3)合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷母公司與子公司.子公司相互之間發生的內部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況.經營成果和現金流量。

　　6、以下關于母公司在報告期內增減子公司處理的表述中，正確的有( )。

　　A.在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司應當調整合并資產負債表的期初數

　　B.母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司不應當調整合并資產負債表的期初數

　　C.因非同一控制下企業合并增加的子公司不應當調整合并資產負債表的期初數

　　D.報告期內處置子公司，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】在同一控制下的企業合并中，應視同合并后形成的報告主體自合并日前就已經存在。合并利潤表應合并被合并方從合并當期期初開始實現的凈利潤;合并現金流量表應當合并被合并方從合并當期期初開始形成的現金流量。報告期內增加的子公司應當調整合并資產負債表的期初數。

　　7、2015年1月甲房地產開發公司向其母公司乙公司出售一項原預計用于開發的土地使用權，出售價款9600萬元，該土地使用權在甲公司的賬面價值為7200萬元(未計提減值準備)。乙公司預計此資產的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，取得當日乙公司即用于建造辦公樓。假定乙公司持有甲房地產開發公司80%的股權。乙公司在編制當年度合并報表時所做的調整抵消分錄中，正確的有( )。

　　A.借：營業外收入2400

　　貸：無形資產2400

　　B.借：營業收入9600

　　貸：營業成本 7200

　　無形資產 2400

　　C.借：無形資產 60

　　貸：在建工程 60

　　D.借：在建工程60

　　貸：累計攤銷 60

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙公司在編制的當年合并報表中與此無形資產有關的調整抵消分錄應為：

　　借：營業收入9600

　　貸：營業成本 7200

　　無形資產——原值 2400

　　借：少數股東權益(2400×20%)480

　　貸：少數股東損益480

　　借：無形資產——累計攤銷(2400/40) 60

　　貸：在建工程 60

環球網校小編推薦：

2017年注冊會計師《會計》考點練習題：資產負債表日后事項
2017年注冊會計師考試機考練習入口
　　環球網校友情提示：如果您在注冊會計師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校注冊會計師考試頻道或登陸注冊會計師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章是環球網校為考生提供“2017年注冊會計師《會計》考點練習題：合并財務報表”，供廣大考生練習。