單項選擇題

　　1、甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下：2016年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經收付。2016年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。下列關于2016年年末合并資產負債表的表述中，不正確的是( )。

　　A.合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元

　　B.不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產11.25萬元

　　C.合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11.25萬元

　　D.需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量，所以合并資產負債表存貨項目列示金額=100×1.05=105(萬元);選項BCD，不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11.25[(1.5-1.05)×100×25%]萬元，而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11.25[(1.5-1.05)×100×25%]萬元，正好相等，選項D錯誤。

　　2、以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是( )。

　　A.抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整

　　B.抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算

　　C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

　　D.抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數股權比例來計算的。

　　3、正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納入合并范圍編制合并財務報表。20×0年7月20日，正保公司從東大公司購入一項專利技術用于產品生產，不含稅價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。正保公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。20×2年9月5日，正保公司出售該專利技術，收到價款480萬元。下列有關正保公司合并財務報表中的處理，正確的是( )。

　　A.20×0年12月31日合并資產負債表中，無形資產的列報金額為861.53萬元

　　B.20×1年12月31日合并資產負債表中，無形資產的列報金額為660.6萬元

　　C.20×2年9月5日合并資產負債表中，出售時無形資產的賬面價值為396萬元

　　D.20×2年度合并利潤表中，因出售專利技術確認的利得是29.03萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】專利技術作為無形資產在正保公司合并資產負債表中，20×0年12月31日應當列報的金額=864-864/4×6/12=756(萬元)，20×1年應當列報的金額=756-864/4=540(萬元)，20×2年度9月5日出售時無形資產的賬面價值=864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12=396(萬元);正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得=480-396=84(萬元)。

　　4、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。假設20×1年甲公司實現的營業利潤為300萬元，乙公司、丙公司實現的營業利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項關于甲公司20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.營業利潤項目為303萬元

　　B.營業利潤項目為296.75萬元

　　C.固定資產項目為8.125萬元

　　D.固定資產項目為15.625萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】站在企業集團角度，固定資產的成本應為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產負債表中“固定資產”項目的列報金額=13-13/4×1.5=8.125(萬元)，20×1年度合并利潤表中“營業利潤”項目的列報金額=300+(25-13)/4=303(萬元)。

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　　5、甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，有關內部交易資料如下：甲公司2015年4月2日從乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。與稅法規定相同。甲公司2016年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產對外出售。不考慮其他因素，2016年度甲公司因處置無形資產而在合并利潤表中確認的營業外收入為( )。

　　A.0

　　B.90.5萬元

　　C.50萬元

　　D.85萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司在2016年度合并利潤表中因處置無形資產確認的營業外收入=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

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