【摘要】2017年注冊會計師處于提高階段，為了方便考生提前熟悉注會考點及題型，環球網校小編給大家整理“2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十章負債和所有者權益(3)”希望大家認真對待每天堅持，終有收獲。同學們現在就要跟緊復習步伐，要高效的把教材復習一遍，復習教材相應知識點最好配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，環球網校注冊會計師頻道每天都會給出干貨習題，請大家及時關注。注冊會計師備考路上，我們共勉!

　　計算分析題

　　1、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關賬務處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　　50

　　2、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務。因此，甲公司在2016年12月31日應按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額，在2017年予以確認。2016年12月31日的賬務處理如下：

　　借：生產成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務處理如下：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 15.5

　　3、甲公司利潤分享計劃的規定，根據公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤的3%的獎勵，甲公司2017年2月18日委托中國注冊會計師進行審計的年度財務報表確認的凈利潤為10000萬元，2016年度銷售人員的應獲得的獎勵款項為300萬元。2016年的財務報告于2017年3月18日批準對外報出。甲公司的會計處理為：

　　借：以前年度損益調整　　　　300

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公積　　　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤　270

　　貸：以前年度損益調整　　　　300

　　【答案】該事項的處理不正確。因為對于企業的短期利潤分享計劃，企業應當在滿足相關條件時，確認應付職工薪酬并計入當期損益或相關的資產成本。更正分錄為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　300

　　貸：盈余公積　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　4、某工業生產企業為增值稅一般納稅人，本期從房地產開發企業購入不動產作為行政辦公場所，按固定資產核算。工業企業為購置該項不動產，共支付價款和相關稅費8000萬元，其中增值稅330萬元，根據現行增值稅制度規定，對上述經濟業務做如下賬務處理：

　　取得不動產時：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(330×60%)198

　　應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　(330×40%)132

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允許抵扣剩余的增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 　　　　132

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　132

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　　5、某旅游企業為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業本期向旅游服務購買方收取含稅價款為53萬元(含增值稅3萬元)，應支付給其他接團旅游企業的旅游費用和其他單位的相關費用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額2.4萬元。假設該旅游企業采用總額法確認收入，根據該項經濟業務，企業做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　3

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)　　 　　2.4

　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　6、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發車、運費結算等服務。該企業采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業向旅客收取車票款53萬元，應向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設該企業采用凈額法確認收入，根據該業務可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.3

　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　7、某工業企業為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經支付。材料入庫以后，該企業將該批材料全部用于發放職工福利。會計處理如下：

　　材料入庫時:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發放職工福利時

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

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　　綜合題

　　1、2015年初甲企業為其管理人員設立了一項遞延獎金計劃：將當年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發。假定2015年當年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規定：員工必須在這兩年內持續為公司服務，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現率進行折現，同時假定2015年末精算假設折現率由5%變為3%，具體會計處理如下：

　　步驟一：根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并按照同期同幣種的國債收益率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃的現值和當期服務成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預計兩年后企業為此計劃的現金流支出500萬元。

　　①按照預期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)

　　②2015年的當期服務成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的設定受益計劃義務現值即設定受益負債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實設定受益計劃有無計劃資產，假設在本例中，該項設定受益計劃沒有計劃資產，2015年末的設定受益計劃凈負債即設定受益計劃負債為2427 184元。

　　步驟三：確定應當計入當期損益的金額

　　①2015年當期服務成本=2 380 952(元)

　　②2015年末設定受益計劃凈負債的利息費用=0【由于期初負債為0】

　　步驟四：確定重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產回報和資產上限影響的變動三個部分，計入當期損益。由于假設本例中沒有計劃資產，因此重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：

　　借：管理費用——當期服務成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設折現率仍為3%，甲企業當期服務成本為250萬元，設定受益計劃凈負債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時

　　借：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預計2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。

　　(1)假定一：該制度規定，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢;職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。

　　分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發工資，因此相應的薪酬已經計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預計職工2016年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關資產成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬元，并作如下賬務處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部門經理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規定，未使用的權利只能結轉一年，超過1年未使用的權利將作廢。2017年，甲公司應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規定，職工累積未使用的帶薪缺勤權利可以無限期結轉，且可以于職工離開企業時以現金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析：甲公司在2016年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的全部金額，即相當于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬元，并作如下賬務處理：

　　借：管理費用　　(150×2天×0.05)15

　　生產成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　100

　　3、2016年12月20日，甲公司(房地產開發企業)與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發的10套房屋以每套600萬元的優惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產權過戶手續。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：

　　公司出售住房時

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長期待攤費用　　　　2 000

　　貸：主營業務收入　　　　8 000

　　借：主營業務成本　　　　5 000

　　貸：開發產品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應當按照直線法在5年內攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費用 (2 000/5/2)200

　　貸：應付職工薪酬　　　　　200

　　借：應付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長期待攤費用　　　　　200

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