一、單項選擇題

　　1.下列關于審計風險準則特點的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境

　　B.對于小企業，注冊會計師可以不經風險評估直接將相關風險設定為高水平

　　C.注冊會計師可以只針對例外事項執行實質性程序

　　D.注冊會計師必須執行控制測試

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是審計風險準則概述。對于B，注冊會計師不得未經風險評估將相關風險設定為高水平;選項C，無論評估的重大錯報風險結果 如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易.賬戶余額和披露實施實質性程序，不得將實質性程序只集中在例外事項上;選項D，是否執行控制測試取決于注冊會 計師的專業判斷，在預期內部控制無效或者執行控制測試不經濟的情況下，注冊會計師可以不執行控制測試。

　　2.有關項目組內部討論的說法中，下列各項錯誤的是(　　)。

　　A.參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經驗和信息需要的影響

　　B.項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險.財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　C.如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的老師，這些老師不用參與討論

　　D.項目組應當根據審計的具體情況，持續交換有關被審計單位財務報表發生重大錯報可能性的信息

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是項目組內部討論。如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的老師(包括會計師事務所內外)，項目組討論時，這些老師也應參與討論。

　　3.根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質.時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列各項中，不正確的是(　　)。

　　A.對甲公司信息系統生成的驗收單進行細節測試時，可以以驗收單的日期或編號作為識別特征

　　B.對甲公司應收賬款采用函證程序，選擇其中的500萬元以上的賬戶作為函證對象，則識別特征為500萬元以上這一金額

　　C.甲公司的發運單上連續編號的，測試的發運單的識別特征可以是，從第12345號發運憑證開始每隔125號系統抽取發運單

　　D.A注冊會計師需要對甲公司的采購人員詢問采購過程中的內部控制規定，則可能將詢問的時間.被詢問人的姓名及職位作為識別特征

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是審計工作底稿的識別特征。選項C，在確定識別特征時，還應該包括樣本的來源，例如4月1日至9月30日的發運臺賬。

　　4.下列各項中，屬于注冊會計師在了解控制環境時需要考慮的是(　)。

　　A.內部控制的人工成分

　　B.內部控制的自動化成分

　　C.人力資源政策與實務

　　D.會計信息系統

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是了解被審計單位的內部控制。控制環境涉及以下內容：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通和落實，(2)對勝任能力的重 視，(3)治理層的參與程度，(4)管理層的理念和經營風格，(5)組織結構及職權與責任的分配，(6)人力資源政策與實務。選項A.B屬于內部控制的形 式，選項D屬于信息系統與溝通中的內容，和控制環境同屬內部控制要素。

　　5.有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是(　)。

　　A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

　　B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

　　C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

　　D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是實質性程序。選項A，控制測試與實質性程序之間并沒有必然的先后順序;選項B，應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日或接近資產負債表日執行;選項C，針對賬戶余額的實質性程序可以在日前實施，也可以在日后實施。

　　6.如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質.時間和范圍做出總體修改時應當考慮在( )實施更多的審計程序。

　　A.期初

　　B.期中

　　C.期末

　　D.會計年度期初

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是實質性程序。由于重大錯報風險高，所以不應在期中實施更多的審計程序，而應在期末實施更多的審計程序。

　　7.下列關于增加審計程序不可預見性的實施要點的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師實施不可預見的審計程序，不能與被審計單位的高層管理人員事先溝通

　　B.注冊會計師不能告知被審計單位的高層管理人員擬實施的不可預見的審計程序的具體內容

　　C.執行不可預見的審計程序需要注冊會計師的職業判斷

　　D.項目合伙人要注意避免使項目組成員在實施不可預見審計程序的過程中陷入困難境地

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是總體應對措施。注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。

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　　二、多項選擇題

　　1.下列關于分析程序的說法中，正確的有(　)。

　　A.執行分析程序只能使用財務數據

　　B.調查與預期數據嚴重偏離的波動和關系屬于分析程序

　　C.風險評估階段使用分析程序是為了識別和評估重大錯報風險

　　D.風險評估階段使用分析程序是為了查找錯報

　　【答案】BC

　　【解析】本題考查的是風險評估程序。選項A，執行分析程序可以使用非財務數據;選項D，實質性測試中使用分析程序是為了查找錯報。

　　2.在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注的信息有(　)。

　　A.關鍵業績指標(包括非財務的)

　　B.同期財務業績比較分析

　　C.被審計單位與競爭對手的業績比較

　　D.預算.預測.差異分析

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是了解被審計單位及其環境。在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：(1)關鍵業績指 標(財務的或非財務的).關鍵比率.趨勢和經營統計數據;(2)同期財務業績比較分析;(3)預算.預測.差異分析，分部信息與分部.部門或其他不同層次 的業績報告;(4)員工業績考核與激勵性報酬政策;(5)被審計單位與競爭對手的業績比較。

　　3.風險導向審計是當今主流的審計方法，下列各項中，風險導向審計所要求的有(　)。

　　A.注冊會計師審計過程中不能夠依賴被審計單位的內部控制

　　B.注冊會計師評估財務報表重大錯報風險

　　C.注冊會計師設計和實施進一步審計程序應對評估的重大錯報風險

　　D.注冊會計師根據審計結果出具恰當的審計報告

　　【答案】BCD

　　【解析】本題考查的是風險導向審計。風險導向審計中，注冊會計師可以通過評估被審計單位內部控制的有效性，如果內部控制有效，可以適當減少實質性程序的工作量，不是不能夠依賴內部控制。

　　4.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有(　　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查的是總體應對措施。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證是注冊會計師通常應當執行的審計程序，該程序不具有不可預見性。

　　5.注冊會計師在確定控制測試的范圍時做出了如下幾點考慮，其中正確的有(　)。

　　A.控制執行的頻率越高，控制測試的范圍越小

　　B.控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大

　　C.針對同一認定的其他控制獲取的審計證據的充分性和適當性越高，測試該控制的范圍越大

　　D.擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大

　　【答案】BD

　　【解析】本題考查的是控制測試。選項A，控制執行的頻率越高，控制測試的范圍越大;選項C，針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性越高時，測試該控制的范圍可以適當縮小。

　　6.在確定進一步審計程序的時間時，下列因素中，注冊會計師應當考慮的有(　)。

　　A.審計的固有局限性

　　B.審計意見的類型

　　C.錯報風險的性質

　　D.審計證據適用的期間或時點

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是進一步審計程序。注冊會計師應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質.時間安排和范圍，同時，注冊會計師要考慮錯報風險的性質和審計證據適用的期間或時點。

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　　三、簡答題

　　1、ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內容如下：

　　(1)A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發現應收賬款低估的錯報

　　(2)對于甲公司的關聯方交易，A注冊會計師僅函證關聯方交易的交易金額。

　　(3)以郵寄方式發出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設施，由甲公司的會計人員直接在郵局寄出。

　　(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。

　　(5)A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)—(4)項，逐項指出上述做法是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對事項(5)，A注冊會計師可以實施哪些審計程序。

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰當。通過郵寄方式發出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設施，應由注冊會計師親自發出。

　　(4)不恰當。注冊會計師應該在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。

　　(5)對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

　　①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;

　　②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　　③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

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