一、單項選擇題

　　1、2014年1月1日，甲企業取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2014累計發生建造支出1800萬元。2015年1月1日，該企業又取得一筆一般借款500萬元，年利率為6%，當日發生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用。2015年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2015年1月1日發生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元，2015年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用=100×3/12×6%=1.5(萬元)。

　　2、甲上市公司股東大會于2015年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息費用應開始資本化的時間為(　　)。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　3、甲公司2015年1月1日發行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2015年1月1日開工建造，2015年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2015年l2月31日工程尚未完工，2015年年末該在建工程的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.5 452.97

　　B.4 906.21

　　C.4 692.97

　　D.5 600

　　【答案】C

　　【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　4、2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是(　　)萬元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費用化期間是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9個月。至2015年12月31日，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元)。

　　5、甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線。生產線建設工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續費20.25萬元后，發行債券所得資金2 919.75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發本公司普通股3 000萬股，每股面值1元。在扣除傭金600萬元后，增發股票所得資金15 000萬元己存入銀行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　甲公司20×8年度應予資本化的借款費用是(　　)。

　　A.120.25萬元

　　B.125.19萬元

　　C.170.25萬元

　　D.175.19萬元

　　【答案】B

　　【解析】假定債券的實際利率是i，那么2 919.75=150×(P/A，i，3)+3 000×(P/F，i，3)，計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應資本化的借款費用=2 919.75×6%-50=125.19(萬元)。

　　6、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關借款利息的計算，正確的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加權平均資本化率3.25%

　　B.一般借款當期資本化金額164.8萬元

　　C.一般借款當期費用化金額24萬元

　　D.對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用

　　【答案】C

　　【解析】占用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬元)一般借款第三季度的利息費用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬元)一般借款第三季度的加權平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)一般借款費用化金額=160-136=24(萬元)

　　7、A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應予資本化的利息費用為(　)。

　　A.340萬元

　　B.360萬元

　　C.400萬元

　　D.420萬元

　　【答案】C

　　【解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4000為4月1日支付4000萬元，所以占用一般借款的金額為4000萬元，占用時間為9個月;7月1日支付8000萬元，再次占用一般借款4000萬元，占用時間為6個月。

　　8、甲公司2007年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當日發生支出100萬元。2007年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為(　)。(計算結果保留兩位小數)

　　A.4692.97萬元

　　B.4906.21萬元

　　C.5452.97萬元

　　D.5600萬元

　　【答案】A

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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.因外幣借款所發生的匯兌差額

　　B.承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用

　　C.發行公司債券發生的溢價

　　D.發行公司債券折價的攤銷

　　E.發生的權益性融資費用

　　【答案】ABD

　　【解析】發行公司債券發生的折價、溢價與借款費用無關，只有折價、溢價的攤銷屬于借款費用;對于企業發生的權益性融資費用，不應當包括在借款費用中，但承租人根據租賃會計準則的規定確認的融資費用屬于借款費用。

　　2、下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產有(　　)。

　　A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.需要18個月的生產活動才能達到銷售狀態的存貨

　　C.以經營租賃方式租入的生產設備

　　D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備

　　E.經過6個月即可達到預定可使用狀態的的生產設備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。以經營租賃方式租入的生產設備不屬于承租方的資產。

　　3、下列關于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有 (　　)。

　　A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

　　C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

　　D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

　　E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化;購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化;購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　4、某公司于2×11年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發生的下列支出或費用中，屬于規定的資產支出的有(　)。

　　A.工程領用企業自產產品

　　B.計提建設工人的職工福利費

　　C.發生的業務招待費支出

　　D.用銀行存款購買工程物資

　　【答案】AD

　　5、下列對借款費用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有(　)。

　　A.轉移非現金資產也屬于資產支出已經發生

　　B.借款費用已經發生是特指企業已經發生因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用

　　C.企業帶息賒購的物資用于生產周期為三個月的產品，也應該資本化

　　D.借款費用允許開始資本化的時點只要滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始這三個條件其中一個即可

　　【答案】BCD

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