課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

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　　一、單項選擇題

　　1 下列有關資產減值的說法，正確的是( )。

　　A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發生減值

　　B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項低于資產的賬面價值，就表明該項資產發生了減值

　　C.所有資產的減值損失，以后期間都不允許轉回

　　D.如果資產沒有出現減值跡象，則企業不需對其進行減值測試

　　【參考答案】A

　　【解析】選項C，不適用于資產減值準則的資產(如存貨、金融資產等)，確認的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉回的;選項D，不管是否出現減值跡象，使用壽命不確定的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

　　2 按照企業會計準則規定，下列各項中，應作為無形資產入賬的是( )。

　　A.企業自行開發研制的專利權

　　B.為擴大商標知名度而支付的廣告費

　　C.企業長期積累的客戶關系

　　D.企業自創的品牌

　　【參考答案】A

　　【解析】選項B，廣告費應計入銷售費用;選項C，客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產定義，不能確認為無形資產;選項D，企業自創的品牌，其成本無法可計量，不能確認為無形資產。

　　3 甲公司于2011年1月3日以銀行存款2 000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現凈利潤1 200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應確認對A公司的投資收益為(　　)萬元。

　　A.480

　　B.400

　　C.448

　　D.432

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。甲公司2011年應確認對A公司的投資收益=[1 200一(600―400)×(1―60%)]×40%=448(萬元)。

　　4 下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。

　　A.甲公司以會允價值為l00 000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50 000元現金

　　B.甲公司以賬面價值為l3 000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9 000元，甲公司設備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現金300元

　　C.甲公司以賬面價值為ll 000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8 000元，公允價值為10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現金

　　D.甲公司以公允價值為l 000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現金

　　【參考答案】B

　　【解析】選項A，支付補價的企業：50 000/(50 000+100 000) ×100%=33.33%>25%，屬于貨幣性資產交換;選項8，收到補價的企業：300/13 000×100%=2.3%<25%，屬于非貨幣性資產交換;選項C，支付補價的企業：4 000/10 000×100%=40%>25%，屬于貨幣性資產交換;選項D，支付補價的企業{1 000/(1 000+1 000)×100%=50%>25%，屬于貨幣性資產交換。

　　5 下列各項中，不符合資本化條件的資產是(　)。

　　A.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的機械設備

　　B.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的辦公樓

　　C.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的游輪

　　D.需要建造半年才能達到預定可使用狀態的固定資產

　　【參考答案】D

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或者存貨等資產。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

　　6 A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設備.預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應確認的遞延所得稅負債發生額為(　)萬元。

　　A.1.2(借方)

　　B.2(貸方)

　　C.1.2(貸方)

　　D.2(借方)

　　【參考答案】B

　　【解析】2010年12月31日設備的賬面價值=200―200/5=160(萬元)，計稅基礎=200―200×40%=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40 X 25%=10(萬元)。2011年l2月31日設備的賬面價值=200―200/5×2=120(萬元)，計稅基礎=200―200×40%一(200―200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120―72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。2011年遞延所得稅負債的發生額=12―10=2(萬元)(貸方)。

　　7甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發普通股4萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，未發生其他相關費用，股款已全部收到并存入銀行。201 1年6月20日，以資本公積40萬元轉增股本。2011年6月20 E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經股東大會審議股東大會審議通過，并報有關部門核準。2011年6月26 日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為( )萬元。

　　A.200

　　B.160

　　C.156

　　D.215.6

　　【參考答案】C

　　【解析】201 1年6月26日甲公司資本公積余額=200+16―40一20=156(萬元)。

　　8 2011年7月8日，甲公司支付1 000萬元取得一項股權投資作為可供出售金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利50萬元，另支付交易費用l0萬元。甲公司該項可供出售金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.950

　　B.960

　　C.1 010

　　D.1 000

　　【參考答案】B

　　【解析】可供出售金融資產支付價款中包括已宣告尚未領取的股利應計入應收項目。交易費用計入初始入賬金額。因此，該項可供出售金融資產的入賬價值=1000―50+10：960(萬元)。

　　9 依據企業會計準則的規定，下列關于股份支付的表述不正確的是(　　)。

　　A.股份支付不管是哪種方式，最終結算的金額與行權日的股票市價有關

　　B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

　　C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積;以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

　　D.附行權條件的股份支付，應當在授予日予以確認

　　【參考答案】D

　　【解析】

　　選項D，附行權條件的股份支付，在授予日不予以確認;可立即行權的股份支付.應當在授予日予以確認。

　　10某企業于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產的建造，年利率為8%，兩年期。至2011年1月1日該固定資產建造已發生資產支出600萬元，該企業于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款l50萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日發生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為(　)萬元。

　　A.7.5

　　B.32

　　C.95

　　D.39.5

　　【參考答案】D

　　【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。

　　11 甲公司2011年1月1日，發行三年期可轉換的公司債券，面值總額為10 000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款10 200萬元，債券票面年利率為4%，債券發行時二級市場與之類似的沒有附帶轉換權的債券的市場利率為6%，債券發行l年后可按照債券的賬面價值轉換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%.3)：2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。則該項債券在初始確認時的負債成分和權益成分的金額分別為(　)萬元。

　　A.8 731.84：l 468.26

　　B.9 465.20;734.80

　　C.10 000.04：199.96

　　D.9 959.20;240.80

　　【參考答案】B

　　【解析】負債成分公允價值=10 000×4%×(P/A，6%，3)+10 000×(P/F，6%，3)=9 465.20(萬元);權益成分的公允價值=10 200―9 465.20=734.80(萬元)。

　　12 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2011年3月31日對某生產用國有資產進行技術改造。2011年3月31日，該固定資產的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元，未計提減值準備;該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用l90萬元，領用工程用物資l 300萬元;拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為l0萬元。假定該技術改造工程于2011年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資產預計可收回金額為3 900萬元，預計尚可使用壽命為l5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2011年度對該生產用固定資產計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　【參考答案】B

　　【解析】改擴建前固定資產計提折舊：5 000/20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5 000―3 000)+500 x(1+17%)+190+1 300―10=4 065(萬元)，改造后該固定資產預計可收回金額為3 900萬元，改造后固定資產的入賬價值為3 900萬元，改擴建后該生產用固定資產計提的折舊額3 900/15×3/12=65(萬元)，甲公司201 1年度對該生產用固定資產計提的折舊=62.5+65=127.5(萬元)。

　　13 甲公司2010年實現利潤總額為l 000萬元，當年實際發生業務招待費比稅法規定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負債的余額額為50萬元;年末固定資產賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2010年的凈利潤為(　)萬元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.737.5

　　【參考答案】D

　　【解析】當期所得稅=(1 000―100+50)×25%=237.5(萬元)，遞延所得稅費用=(5 000―4 700)×25%一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237.5+25=262.5(萬元).凈利潤=1 000―262.5=737.5(萬元)。

　　14 甲公司在開始正常生產經營活動之前發生了500萬元的籌建費用，在發生時已計人當期損益，按照稅法規定，企業在籌建期間發生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計入應納稅所得額。假定企業在2011年年初開始正常生產經營活動，那么該項費用支出在2011年年末的計稅基礎為(　)萬元。

　　A.0

　　B.400

　　C.100

　　D.500

　　【參考答案】B

　　【解析】如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元(500―500/5)，所以計稅基礎為400萬元。

　　15 下列各項中，不會引起實收資本或股本發生變動的是(　　)。

　　A.發放股票股利

　　B.債務重組中債務轉為資本

　　C.回購本公司股票

　　D.可轉換公司債券持有人行使轉股權

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　能夠引起實收資本增加的有：企業將資本公積轉為實收資本或者股本、企業將盈余公積轉為實收資本、企業所有者(包括原企業所有者和新投資者)投入、股份有限公司發放股票股利、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實收資本或股本的增減變動。

　　16某公司于2010年1月1日按每份面值1 000元發行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行l年后轉換為200股普通股，發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%。假定不考慮其他因素，則201t3年1月1日該交易對所有者權益的影響金額為(　)萬元。 [已知(P/F，9%，l)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.30 000

　　B.1 054.89

　　C.3 000

　　D.28 945

　　【參考答案】B

　　【解析】①可轉換公司債券負債成分的公允價值=1 000×30×7%×0.9174+(1 000 × 30 X 7%+1 000 X 30)×0.8417=28 945.11(萬元);②可轉換公司債券權益成分的入賬價值=1 000 X 30―28 945.11=1 054.89(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　17 下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機票

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼;②職工福利費;③醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;④住房公積金;⑤.工會經費和職工教育經費;⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償;⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　18 關于投資性房地產的轉換日確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

　　B.作為存貨的房地產改為出租其轉換日為租賃期結束日

　　C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　D.作為土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　E.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

　　【參考答案】A,C,D,E

　　【解析】投資性房地產轉換日的確定標準主要包括：①投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。②作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期。③自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換協議的日期。

　　19 關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額

　　E.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

　　【參考答案】C,D

　　【解析】資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是.在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額;②沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額;③資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　20 下列項目中，可能引起資本公積變動的有(　)。

　　A.與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用

　　B.企業接受投資者投入的資本

　　C.用資本公積轉增資本

　　D.處置采用成本法核算的長期股權投資

　　E.以權益結算的股份支付行權時

　　【答案】A,B,C,E

　　【系統解析】處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權益結算的股份支付行權時，減少資本公積，增加股本。

　　21 下列有關無形資產表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計無形資產殘值

　　C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，應預計無形資產殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產應按系統合理的方法攤銷

　　E.不考慮計提減值準備的情況下，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額

　　【參考答案】B,C,E

　　【解析】使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　22 下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有(　)。

　　A.企業以出包方式建造固定資產發生的待攤支出應分期計入損益

　　B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

　　C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

　　D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

　　E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

　　【參考答案】C,D,E

　　【解析】選項A，應分攤計入各項固定資產的成本;選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　23 對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有(　)。

　　A.其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

　　B.其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止

　　C.其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止

　　D.無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額

　　E.無形資產一定沒有凈殘值

　　【參考答案】A,B,D

　　【解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　24 關于投資性房地產的后續計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

　　E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式

　　【參考答案】B,D,E

　　【解析】選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益;選項C，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理;選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　25 下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方的有( )。

　　A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5 000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗

　　B.甲公司向乙公司銷售某產品，產品已經發出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內因質量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司元法可靠估計退貨比例

　　C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權

　　D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

　　E.企業發出一批商品.采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產品無論是否賣出均與拳企業無關

　　【參考答案】C,E

　　【解析】選項A，檢驗合格后風險報酬轉移;選項B，退貨期滿風險報酬轉移;選項D，屬于融資性質的售后回購，風險報酬未轉移。

　　26 下列增值稅，應計人有關成本的有(　)

　　A.以產成品對外投資應交的增值稅

　　B.在建工程使用本企業生產的產品應交的增值稅

　　C.小規模納稅企業購入商品已交的增值稅

　　D.購入固定資產已交的增值稅

　　E.一般納稅企業購人材料支付的增值稅

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】以產成品對外投資應交的增值稅應計入長期股權投資;在建工程使用本企業生產的產品應交的增值稅應計入在建工程成本;小規模納稅企業購入商品已交的增值稅應計入購進商品的成本;購入固定資產已交的增值稅應計入固定資產成本;一般納稅企業購入材料支付的增值稅計入“應交稅費”。

　　三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7%。甲公司2012年發生如下經濟業務：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8.7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元(不含增值稅)。根據合同規定：丙公司可享受20%的商業折扣;丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20%的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開據增值稅專業發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0.03萬元(不含增值稅)，單位成本0.026萬元。甲公司發出商品并開具增值稅專業發票。根據協議約定，賒銷期為l個月。6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司紅字增值稅專業發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價0.052萬元，并開具增值稅專業發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11.934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業務收入。

　　(5)計算上述經濟業務影響甲公司2012年度的利潤總額。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認收入。理由：因銷售協議約定甲公司應在當年5月31 日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關的風險和報酬為轉移。

　　會計分錄為：

　?、?月1日：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應付款 110

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 18.7

　?、?月月末：

　　借：財務費用[(120―110)/5] 2

　　貸：其他應付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，則甲公司根據單位售價扣減商業折扣為基礎確認銷售收入，應確認主營業務收入=50×0.1 X(1―20%)=4(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　應收賬款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　貸：主營業務收入[50×0.1×(1―20%)]4

　　應交稅費――應交增值稅(銷售稅額) 0.68

　　借：主營業務成本(50×0.072) 3.6

　　貸：庫存商品 3.6

　　②1月末：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×(1―20%)/2] 1.872

　　貸：應收賬款 1.872

　　(3)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=200 X20%×(0.03―0.026)=0.16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品50件超過預計的40件(200×20%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。

　　相關會計分錄為：

　　①銷售商品時：

　　借：應收賬款 7.02

　　貸：主營業務收入(200×0.03) 6

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1.O2

　　借：主營業務成本(200×0.026) 5.2

　　貸：庫存商品 5.2

　?、诖_認估計的銷售退回：

　　借：主營業務收入(6×20%) 1.2

　　貸：主營業務成本(5.2×20%) 1.04

　　預計負債 0.16

　　③退貨期滿日：

　　借：庫存商品(50×0.026) 1.3

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(50×0.03×17%)0.255

　　預計負債 0.16

　　主營業務收入(10×0.03)0.3

　　貸：銀行存款 1.755

　　主營業務成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司銷售的時候因近期很難收回貨款，則相關經濟利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認條件，不確認收入。

　　甲公司2012年1月應確認主營業務收入=4+6―1.2―0.3=8.5(萬元)。

　　(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認收入，上述經濟業務對甲公司2012年利潤總額的影響額=一(120―100)+50×[0.1×(1―20%)一0.072]+(200―50)×(0.03―0.026)+150×(0.068―0.052)=一6.6(萬元)。

　　2、甲公司2011年與投資和企業合并有關資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款7 500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25 500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　　該股權投資系甲公司2009年1月10日取得，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22 000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6 000萬元，未計提減值準備。2011年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款2 400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4 800萬元，丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為12 000萬元。

　　在出售20%的股權后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權。甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9 500萬元。

　　從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以貨幣資金1 000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產的公允價值為1 200萬元。

　　2011年1月1日，甲公司以貨幣資金6 400萬元，進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了控制權，丁公司在該Et的可辨認凈資產的公允價值是12 200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1 230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2011年12月31日，甲公司又出資6 000萬元自戊公司的少數股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25 000萬元，自購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產金額為26 000萬元，該日公允價值為27 000萬元。

　　(5)其他有關資料：

　　①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

　?、诩坠居谐渥愕馁Y本公積(資本溢價)金額。要求：

　　(1)根據資料(1)，計算下列項目：

　?、偌坠?011年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益。

　?、诩坠竞喜⒇攧請蟊碇幸虺鍪垡夜竟蓹鄳{整的資本公積。

　　③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益。

　　④合并財務報表中應確認的商譽。

　　(2)根據資料(2)，計算下列項目：

　　①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權投資確認的投資收益。②合并財務報表中對丙公司的剩余長期股權投資列報的金額。

　　③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

　　(3)根據資料(3)，計算下列項目：

　?、偌坠?011年1月1日個別財務報表中對丁公司長期股權投資的賬面價值。

　?、谌糍徺I日編制合并財務報表，合并財務報表工作底稿中應調整的長期股權投資的賬面金額。

　?、酆喜蟊碇袘_認的商譽。

　　(4)根據資料(4)，計算下列項目：

　?、儆嬎慵坠?011年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權投資的賬面價值。②2011年12月31日合并財務報表中的商譽。

　　③編制2011年12月31 E1在合并財務報表中調整新取得的長期股權投資和所有者權益的會計分錄。

　　【正確答案】(1)①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=7 500―21 000 × 1/3=500(萬元)

　?、诤喜⒇攧請蟊碇幸虺鍪垡夜竟蓹鄳{整的資本公積：7 500―25 500×90%× 1/3=一150(萬元)

　?、奂坠竞喜⒇攧請蟊碇幸虺鍪垡夜竟蓹啻_認的投資收益為0。

　?、芗坠竞喜⒇攧請蟊碇写_認的商譽為購買日形成的，商譽的金額：21 000―22 000 × 90%=1 200(萬元)。

　　(2)①甲公司個別財務報表中因處置對丙公司的股權投資應確認的投資收益：2 400― 6 000×1/3=400(萬元)。

　?、谝蛟谀昴┏鍪?，所以合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即4 800萬元。

　　③合并財務報表中應確認的投資收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000― 9 500×60%)]十200×60%=一180(萬元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融資產的賬面價值1 200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6 400萬元，因此2011年1月1 日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值：1 200+6 400=7 600(萬元)。

　?、谠诤喜⒇攧請蟊碇?，對于購買日之前持有的被購買方股權，應當按照該股權在購買日的

　　公允價值進行重新計量，長期股權投資應增金額=1 230―1 200=30(萬元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權投資的賬面價值：

　　20 000+6 000=26 000(萬元)。

　　②商譽為實現合并時形成的，2011年12月31 日合并財務報表中的商譽：20 000―24 000×80%=800(萬元)。

　?、酆喜⒇攧請蟊碇?，戊公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續計算的金額進行合并，新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=26 000×20%：5 200(萬元)。因購買少數股權新增加的長期股權投資成本6 000萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 200萬元之間的差額800萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價)，在資本公積(資本溢價)的金額不足沖減的情況下。調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　甲公司應進行如下會計處理：

　　借：資本公積――資本溢價800

　　貸：長期股權投資800

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