課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　2013年注冊會計師考試現處于最后沖刺階段，環球網校為了方便各位考生對于試題的練習，小編搜集了整理關于注冊會計師考試試題，希望通過平時的練習，鞏固知識點，環球網校祝愿考生順利通過本次考試。

　　綜合題

　　1、中南公司屬于增值稅一般納稅企業，該企業購進生產經營用固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2009年11月1日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為3300萬元，增值稅額為561萬元;發生保險費117萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

　　(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資3 417萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150萬元，發生安裝工人工資105.6萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。

　　工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為39.6萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。中南公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為300萬元、450萬元、600萬元、900萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為600萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為2 250萬元。

　　計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為37.68萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數如下：

　　1年 2年 3年4年 5年

　　5%的復利現值系數 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款365.82萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為30萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發生減值。

　　(7)2012年4月30日，中南公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，不含增值稅的價款為2250萬元，增值稅率為17%。預計處置費用為7.5萬元。

　　(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到價款2632.5萬元，另發生清理費用為7.5萬元。全部款項通過銀行收付。

　　要求：根據上述資料作出中南公司相關賬務處理。

　　【正確答案】：(1)2009年11月1日：

　　借：工程物資　　　　　　　　 3 417(3 300+117)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　561

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 978

　　(2)2009年11月15日：

　　借：在建工程　　　　　　　　3 417

　　貸：工程物資　　　　　　　　3 417

　　借：在建工程　　　　　　　　　150

　　貸：原材料　　　　　　　　　　150

　　借：在建工程　　　　　　　　 105.6

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　 105.6

　　借：營業外支出　　　　　　　　 60

　　其他應收款　　　　　　　　 15

　　貸：在建工程　　　　　　　　 　75

　　借：在建工程　　　　　　　　　 30

　　貸：原材料　　　　　　　　 　　30

　　借：庫存商品　　　　　　　　　 60

　　貸：在建工程　　　　　　　　 　60

　　(3)2009年12月31日：

　　借：固定資產 3 567.6(3 417+150+105.6-75+30-60)

　　貸：在建工程 3 567.6

　　(4)2010年12月31日：

　?、?010年折舊額=(3 567.6-39.6)/6=588(萬元)

　?、?010年12月31日該生產線的可收回金額。

　　未來現金流量現值

　　=300×0.9524+450×0.9070+600×0.8638+900×0.8227+600×0.7835=2 422.68萬元)

　　公允價值減去處置費用后凈額為2250萬元，所以，該生產線可收回金額為2 422.68萬元。

　?、蹜嬏釡p值準備金額=(3 567.6-588)-2 422.68=556.92(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　556.92

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　556.92

　　(5)2011年6月30日：

　　2011年改良前計提的折舊額=(2 422.68-37.68)/5×1/2=238.5(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　2 184.18

　　累計折舊　　　　　　　　826.5(588+238.5)

　　固定資產減值準備　　　　　　　　556.92

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　3 567.6

　　(6)2011年8月20日：

　　改良工程完工生產線成本=2 184.18+365.82=2 550(萬元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　2 550

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　2 550

　　2011年改良后應計提折舊額=(2 550-30)/8×4/12=105(萬元)

　　(7)2012年4月30日：

　　原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　賬面價值=2 550-105×2=2 340(萬元)

　　調整后預計凈殘值=公允價值2 250萬元-處置費用7.5=2 242.5(萬元)

　　差額=2 340-2 242.5=97.5(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　97.5

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　97.5

　　(8)2012年6月30日：

　　借：固定資產清理　　2 242.5(2550-105×2-97.5)

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　97.5

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　 　　2 550

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 632.5

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 2 250

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　 382.5

2013年注冊會計師考試《會計》考前解析(二)