課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　2013年注冊會計師考試現處于最后沖刺階段，環球網校為了方便各位考生對于試題的練習，小編搜集了整理關于注冊會計師考試試題，希望通過平時的練習，鞏固知識點，環球網校祝愿考生順利通過本次考試。

　　計算題

　　1、長江實業股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發一項管理用非專利技術，對于不符合資本化條件的研發支出，于年末轉入當期管理費用。假定不考慮除營業稅以外的其他稅費。相關資料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發人員工資80萬元;

　　(2)20X8年3月進入開發階段，至年末共發生材料費200萬元，開發人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。

　　(3)20X9年1月發生開發人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項非專利技術開發完成，達到可使用狀態。由于該項無形資產不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產。20X9年末該項無形資產的可收回金額是400萬元。

　　(4)2X10年1月長江公司根據該非專利技術的未來發生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。

　　(5)2X12年7月10日，長江公司將該項非專利技術轉讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業稅為30萬元。

　　要求：

　　(1)計算長江公司20X8年自行研究開發無形資產影響當期損益的金額。

　　(2)判斷20X9年末是否需要計提無形資產減值準備，如果需要，計算應計提減值金額。

　　(3)計算長江公司2X12年該項無形資產影響營業利潤的金額并編制處置時的會計分錄。

　　【正確答案】：(1)自行研究開發無形資產發生的費用化支出應該先計入“研發支出――費用化支出”科目，期末轉入“管理費用”科目，會影響當期損益。所以20X8年自行研究開發無形資產影響當期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。

　　(2)由于無形資產的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應該計提減值。應計提減值金額=535-400=135(萬元)。

　　(3)2X12年該項無形資產影響營業利潤的事項為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。

　　處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無形資產減值準備 135

　　累計攤銷 125

　　貸：無形資產 535

　　應交稅費――應交營業稅 30

　　營業外收入 295

　　2、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發一項新產品專利技術，發生的研究開發支出共計400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發完成，甲公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統培訓，發生培訓支出20萬元。20X7年1月20日達到預定用途，該無形資產用于生產產品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據稅法規定，專利技術的研發支出計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅法規定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產業結構的調整，甲公司將其使用權讓渡給乙公司，出租合同規定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現銷售收入100萬元。出租收入適用的營業稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據市場調查，用該專利技術生產的產品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產。取得出售收入100萬元，應交納的營業稅為3萬元。

　　甲公司根據上述事項作出如下會計處理：

　　(1)20X7年1月20日，開發完成無形資產入賬價值為320萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 320

　　貸：研發支出――資本化支出 300

　　銀行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于無形資產的計稅基礎大于賬面價值， 所以確認遞延所得稅資產30萬元。

　　(3)20X9年12月31日，確認使用費收入：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業務收入 20

　　確認應交營業稅：

　　借：營業稅金及附加 1

　　貸：應交稅費――應交營業稅 1

　　(4)2X10年7月1日，無形資產的累計攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價值=300-210=90(萬元)，處置無形資產的會計處理為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　營業外收入 10

　　借：營業稅金及附加 3

　　貸：應交稅費――應交營業稅 3

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(2)根據上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(3)根據上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(4)根據上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。

　　因為無形資產開發完成后，組織對全體職工進行系統培訓，發生的培訓支出20萬元不滿足資本化條件，不應該計入無形資產的入賬價值。所以無形資產的入賬價值為300萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 300

　　貸：研發支出――資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。

　　因為對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。

　　因為處置無形資產屬于企業的非日常活動，應交營業稅不應通過營業稅金及附加核算，而應該倒擠到營業外收入或營業外支出中。所以正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　應交稅費――應交營業稅 3

　　營業外收入 　7

　　3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產業務有關的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(不考慮相關稅費)。該無形資產的法律保護年限為20年，甲公司預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產，預計凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值。甲公司估計該無形資產的預計未來現金流量現值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應交營業稅13萬元。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產的會計分錄;

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄;

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值;

　　(4)計算該無形資產20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：(1)編制購入該無形資產的會計分錄：

　　借：無形資產　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄：

　　20×6年12月31日無形資產的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)

　　攤銷無形資產的會計分錄：

　　借：管理費用　4

　　貸：累計攤銷　4

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值：

　　無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備=480-(4+48)=428(萬元)

　　(4)20×8年12月31日該無形資產的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)

　　該無形資產的預計未來現金流量現值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現金流量現值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=380-190=190(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　190

　　貸：無形資產減值準備　190

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個月該無形資產的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至20×9年4月1日，無形資產共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)

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