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　　綜合題

　　W股份有限公司(以下簡稱W公司)是2000年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業經營情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對外報出的財務報表中均顯示企業的經營狀況良好，經營收益按照20%的增長幅度遞增，負責審計業務的Q會計師事務所出具了標準元保留意見的審計報告，股價達到穩步增長。但是在2008年4月10日，企業提交給證券交易所的年報中顯示企業累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務報告中存在虛假信息，根據修改后的財務報表顯示，2005年企業虧損1億元，2006年企業虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務所對公司的內部控制和風險管理進行了全面的審核，經過審核，發現了以下若干問題：

　　(1)2005年2月，W公司在其總經理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權交易。W公司成立以來主要經營基本建設工程，高層管理人員對于期貨和期權交易并不了解，僅僅是根據市場行情分析，感覺這個業務收益高，收益快，所以積極推動上馬，W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權交易，認為不恰當，但是 在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

　　(2)2005年8月，W公司董事會準備采用直接委派的方式，委派財務經理、內部審計經理和銷售部經理，總經理張某表示已經將經營管理委托給自己，且自己對經營情況全權負責，如果委托其他的人員擔任財務經理、內部審計經理和銷售部經理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔任上述職務。W公司董事會只好表示認可。(3)2005年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經理張某認為很快趨勢就會轉回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求，張某授以公司財務部將董事會和銀行貸款協議中明確規定的基建建設工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權、期貨交易的損失r也沒有在財務報表中反映和披露。

　　(4)2006年3月，W公司總經理張某擔心財務報表不能通過事務所的審計，于是與事務所的高級管理人員(負責w公司審計業務)李某進行商談，李某表示如果w公司同時將今后10年的審計業務均交給Q事務所審計，事務所可以發表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當日與李某簽訂10年的審計業務的業務約定書。為了感謝李某的大力支持，張某私下給予其I00萬元人民幣的中介費。

　　(5)根據W公司《風險管理手冊》的規定，W公司的期權交易業務，實行交易員――風險委員會――審計部門――總經理――董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風險管理部門評估，任何導致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉。《風險管理手冊》中還明確規定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風險管理委員會、審計部均沒有按照規定執行。造成張某為挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權期貨交易的盈虧情況始終不知情。審核工作結束，K事務所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審核報告。報告中關于W公司的內部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應如何加強對W公司的控制提出了改進建議。

　　要求：從內部控制的角度，簡要分析W公司在內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面存在的缺陷。

　　【正確答案】

　　(1)從內部環境看：

　?、俣聲浫鯚o力，沒有履行好監管管理層的職責，也沒有能夠及時獲取和掌握公司經營管理中的重大信息。

　?、诠芾韺又锌偨浝盹L格過于冒進，風險意識淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險進入不熟悉的高風險的期權期貨行業。

　?、劭偨浝碚\信存在嚴重缺失，為了回避董事會的財務監督，拒絕接受董事會委派的財務經理和審計經理，同時向社會發布失實的信息，欺騙投資者。為了達到目的，與事務所的人員達成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業犯罪行為。

　?、芄緢绦袠I務的交易員以及風險管理、財務、審計等部門的員工的職業道德、業務能力等方面存在不足，沒有能夠按照內部控制的規定盡職工作。

　　⑤公司內部機構職責分配不恰當，總經理作為公司管理層人員，對于多項職責均越俎代庖，造成正常的執行和監督職能的混淆，最終造成巨大損失。

　　(2)從風險評估看：

　?、俟竟芾砦磳氖缕谪浧跈鄻I務的風險進行正確的評估，就貿然進入該市場，在后期發生市場跌幅較大時，也沒能進行科學的分析和判斷，且沒有認識到主觀堅持市場判斷，并進行市場交易的巨大風險和嚴重的后果。

　?、诠撅L險管理部門和人員對于期權交易既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預警和報告職責。

　?、埏L險應對措施缺乏，在期權業務開始出現較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施控制損失，而是繼續進行錯誤交易進一步加大了風險和損失。

　　④公司財務部門未能及時的評估、預警和報告填補期期權交易保證金窟窿可能引發的巨大財務風險，導致公司財務狀況持續不斷惡化。

　　(3)從控制活動看：

　?、賹ζ跈嗥谪浗灰讍T的交易行為，缺乏復核、評估和審計的職位，導致交易員超過授權范圍連續進行錯誤的交易。

　?、趯τ谥卮蟮呢泿刨Y金支付的控制薄弱。導致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。 ③會計系統控制失效。期權交易損失未被真實、完整地確認、計量、報告和披露，提供虛假財務報告。 ④營運分析控制失效。沒有及時揭露期權期貨交易中的錯誤行為和重大損失。

　　(4)從信息與溝通看：

　　①公司內部沒有建立及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效的溝通。

　　②董事會與風險管理委員會、管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內部審計部門之間沒有良好的溝通。

　?、鄱聲@取信息的能力比較弱，造成長時間被管理層蒙蔽，沒有及時掌握經營管理中的重大信息。

　　(5)從內部監督看：

　　①公司缺乏內部控制執行情況的個別評價和持續監控，導致內部控制制度在具體業務中沒有得到有效的執行。

　?、谒锌赡苡绊懫髽I實現目標的內部控制缺陷，均應向能采取必要行動的人員回報，但是W公司總經理張某挪用基建工程款卻沒有向相關人員報告。

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