2某服裝廠2008年產品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加12萬元，銷售費用300萬元(含廣告費110萬元)，管理費用500萬元(含招待費20萬元，辦公室房租36萬元，存貨跌價準備2萬元)投資收益25萬元(含國債利息6萬元、從深圳聯營企業分回稅后利潤34萬元、權益法計算投資某公司損失15萬元)，營業外支出30萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約罰款。

　　其他補充資料：(1)當年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元;(2)企業已預繳稅款120萬元。

　　要求：

　　(1)該企業所得稅前可扣除的銷售費用。

　　(2)該企業所得稅前可扣除的管理費用。

　　(3)該企業計入計稅所得的投資收益。

　　(4)該企業應納稅所得額。

　　(5)該企業應納的所得稅額。

　　(6)該企業2008年度應補(退)的所得稅額。

　　答案：

　　(1)該企業所得稅前可扣除的銷售費用300萬元

　　按稅法規定，機械制造企業當年稅前扣除的廣告費用不能超過銷售營業收入的15%

　　廣告費限額=3000×15%=450萬元

　　廣告費沒有超支

　　(2)計算該企業所得稅前可扣除的管理費用=500-(20-12)-(36-6)-2=460萬元

　?、侔炊惙ㄒ幎?，業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業收入的5‰;

　　業務招待費限額計算：①3000×5‰=15萬元;②20×60%=12萬元;可扣除12萬元。

　　②按稅法規定，經營性租入固定資產的費用應按受益時間均勻扣除

　　當年應計入成本費用的房租=36萬÷24個月×4個月=6萬元

　　③存貨跌價準備2萬元屬于稅法不認可的支出

　　(3)計算該企業計入計稅所得的投資收益為0

　?、賴鴰烊⑹杖朊饫U企業所得稅

　?、诰用衿髽I直接投資于其它居民企業的投資收益屬于免稅收入

　　③不認可權益法計算的投資損失15萬元

　　(4)計算該企業應納稅所得額

　　=3000-1500-12-300-460-30=698萬元

　　企業間經營性違約罰款可以扣除

　　(5)計算該企業應納的所得稅額=698×25%=174.5萬元

　　(6)應補繳企業所得稅=174.5-120(預交)=54.5萬元

　　3、(1)在日本取得貸款利息收入100萬元，被扣繳日本所得稅10萬元，企業應攤計到此項利息收入的籌資成本及有關費用為70萬元。

　　(2)該企業在日本另設一家分公司，2008年度取得營業利潤200萬元，繳納日本所得稅100萬元。

　　(3)該企業2008年度在新加坡設立的一家分公司取得營業利潤200萬元，繳納新加坡所得稅30萬元。該企業2008年度境內、境外所得總額1000萬元。

　　請計算該企業2008年度在中國應納的所得稅稅額。

　　答案：

　　(1)境內外所得應納所得稅額=1000×25%=250(萬元)

　　(2)來源日本的所得稅稅款抵免限額=250×230÷1000=57.5(萬元)

　　因為在日本繳納稅額110萬元大于抵免限額57.5萬元，本年度可抵免稅款57.5萬元。

　　(3)來源新加坡的所得稅稅款抵免限額=250×200÷1000=50(萬元)

　　因為在新加坡已納的企業所得稅款30萬元小于抵免限額50萬元，已納稅款可以全額地面。

　　(4)該內資企業2008年度在中國實際應納所得稅=250-57.5-30=162.5(萬元)

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