1、甲上市公司股東大會于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息費用應開始資本化的時間為()。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【答案】C

【解析】甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

多項選擇題

1、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關購建固定資產借款費用資本化的表述中，正確的有()。

A.購建活動發生非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

B.購建活動發生正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，中斷期間的利息應計入財務費用

C.為購建固定資產借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入建造成本

D.為購建固定資產借款資本化的利息金額，不應超過當期相關借款實際發生的利息

【答案】ACD

【解析】購建活動發生正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，不符合借款費用暫停資本化的條件，中斷期間的利息應計入建造成本，選項B錯誤。

2、下列關于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有()。

A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

【答案】CE

【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化;購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化;購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

3、下列項目中，屬于借款費用的有()。

A.因外幣借款所發生的匯兌差額

B.承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用

C.發行公司債券發生的溢價

D.發行公司債券折價的攤銷

E.發生的權益性融資費用

【答案】ABD

【解析】發行公司債券發生的折價、溢價與借款費用無關，只有折價、溢價的攤銷屬于借款費用;對于企業發生的權益性融資費用，不應當包括在借款費用中，但承租人根據租賃會計準則的規定確認的融資費用屬于借款費用。

4、下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產有()。

A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

B.需要18個月的生產活動才能達到銷售狀態的存貨

C.以經營租賃方式租入的生產設備

D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備

E.經過6個月即可達到預定可使用狀態的的生產設備

【答案】ABD

【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。以經營租賃方式租入的生產設備不屬于承租方的資產。

5、下列關于資本化的表述中，正確的有()。

A.開發階段支出應當資本化計入無形資產成本

B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

C.房地產開發企業不應將用于項目開發的借款費用資本化計入開發成本

D.符合資本化條件的固定資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態的固定資產

【答案】BD

【解析】開發階段支出符合資本化條件的計入無形資產成本，選項A錯誤;房地產開發企業用于項目開發的借款費用符合資本化條件的應計入開發成本，選項C錯誤。