1、下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

A.獨立董事的薪酬

B.職工子女贍養福利

C.職工因公出差的差旅費

D.因解除職工勞動合同支付的補償款

E.因向管理人員提供住房而支付的租金

【答案】ABDE

【解析】選項C,差旅費不是對職工的報酬或補償。

計算題

1、2×15年初甲企業為其管理人員設立了一項遞延獎金計劃：將當年利潤的5%提成作為獎金，但要兩年后即2×16年末才向仍然在職的員工分發。假設2×15年當年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規定：員工必須在這兩年內持續為公司服務，如果提前離開將拿不到獎金。假設不考慮死亡率和離職率等因素，按照預期累計福利單位法2×15年初預計兩年后企業為此計劃的現金流支出為500萬元，折現率為5%，該項設定受益計劃沒有計劃資產。假定2×15年末和2×16年末折現率變為3%.

要求：編制甲企業2×15年末和2×16年末與職工薪酬有關的會計分錄。

【答案】

(1)確定當期服務成本。首先根據精算結果，企業未來2年后要支出500萬元;將500萬元在未來2年中平均分攤，即每年企業為該職工承擔的當期福利為500/2=250萬元。因此2×15年的當期服務成本為250萬/(1+5%)=2 380 952 (元)。假定2×15年末折現率變為3%，則2×15年末的設定受益義務現值即設定受益計劃負債為250/(1+3%)=2 427 184(元)。由于該項設定受益計劃沒有計劃資產，則2×15年末的設定受益計劃凈負債即為2 427 184元。2×15年末的會計處理為：

借：管理費用——當期服務成本　　　　　　　 2 380 952

——精算損失　　　　　　　　　　　46 232(倒擠)

貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 427 184

(2)確定由于該項設定受益計劃沒有計劃資產，則2×15年末的設定受益計劃凈負債即為2 427 184元。

(3)確定應當計入當期損益的金額。由于期初負債為0，則2×15年末設定受益計劃凈負債的利息費用為0。

(4)確定重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，并計入當期損益。由于沒有計劃資產，因此重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動僅包栝精算利得或損失。2×16年末甲企業當期服務成本為250萬元，設定受益計劃凈負債的利息費用=2 427 184×3%=72 816 (元)。則2×16年末的會計處理為：

借：管理費用——當期服務成本　　　　　　　 2 500 000

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 572 816

借：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 5 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000(實際支付時)

2、假設甲企業在2×14年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。甲企業向所有在職員工提供統籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人,當前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

2×14年末按照預期累計福利單位法計算出設定受益計劃的總負債為1492萬元，該企業專門購置了國債作為計劃資產，這筆國債2×14年末的公允價值為1500萬元，假設該國債僅能用于償付企業的福利計劃負債(除非在支付所有計劃負債后尚有盈余)，且除福利計劃負債以外，該企業的其他債權人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現值。假設該企業可從設定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值(即資產上限)為5萬元。

2×15年初有設定受益計劃凈負債10萬元。

2×15年末甲企業進行精算重估的時候發現折現率已經變為8%，假設不考慮計劃資產回報和資產上限影響的變動，甲企業由于折現率變動導致重新計量設定受益計劃凈負債的增加額共計500萬元。

要求：

(1)編制2×14年末和2×15年末設定收益計劃有關的會計分錄。

(2)計算2×14年末該項設定受益計劃凈資產為多少萬元?

(3)編制2×14年末和2×15年末與利息凈額有關的會計分錄。

(4)編制2×15年末甲企業有關重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動的會計分錄。

【答案】

(1)確定設定受益義務現值和當期服務成本。設定收益義務現值為12×100×(P/A，10%，15)=9127萬元;每年企業為該職工承擔的當期福利為9127/20=456.35萬元。2×14年末當期服務成本為456.35/(1+10%)19=74.62萬元，2×15年末當期服務成本為456.35/(1+10%)18=82.08萬元。

2×14年末：

借：管理費用(或相關資產成本)(當期服務成本)　　 74.62

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務　　　 　 74.62

2×15年末：

借：財務費用(或相關資產成本)(當期利息)　　　　7.46(74.62×10%)

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務　　　 　　7.46

借：管理費用(或相關資產成本)(當期服務成本)　　 82.08

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務　　 　　 82.08

(2)確定設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃凈負債為1492-1500=-8萬元，而資產上限為5萬元，則2×14年末該項設定受益計劃凈資產為5萬元。

(3)確定應當計入當期損益的金額。

2×14年末企業應當進行如下會計處理：

借：應付職工薪酬　　　　　　　0.5

貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　0.5(5×10%)

2×15年末企業應當進行如下會計處理：

借：財務費用　　　　　　　　　1(10×10%)

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1

(4)確定應當計入其他綜合收益的金額。

借：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債重新計量——精算損失　　 500

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務　　　　500