1、甲公司屬于礦產采掘企業，在某山區經營一座有色金屬礦山。根據相關法規的規定，必須在完成開采后將該地區恢復原貌。甲公司為恢復原貌確認預計負債1200萬元。2013年12月31日，甲公司對該礦山進行減值測試，考慮到礦山的現金流量狀況，將該礦山認定為一個資產組。2013年12月31日礦山的公允價值為4000萬元，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本，為處置該礦山，甲公司還需要發生處置費用10萬元;礦山預計未來現金流量的現值為5500萬元(不包括恢復費用);礦山的賬面價值為5550萬元。該資產組2013年12月31日應計提減值準備()。

A.360萬元

B.50萬元

C.100萬元

D.410萬元

【答案】B

【解析】(已經考慮恢復費用的)資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=4000-10=3990(萬元);(已經考慮恢復費用的)預計未來現金流量的現值=5500-恢復費用1200=4300(萬元);資產組的可收回金額應當為兩者之間較高者，即資產組的可收回金額為4300萬元;(已經考慮恢復費用的)資產組的賬面價值=5550-恢復費用1200=4350(萬元);大于可收回金額4300萬元，應計提減值準備50(萬元)。

2、2014年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為2500萬元，預計至達到預定可使用狀態尚需投入200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發生了變化，甲公司于年末對該在建項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續在建所需投入因素預計未來現金流量現值為1800萬元，未扣除繼續在建所需投入因素預計的未來現金流量現值為1950萬元。2014年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為1500萬元。甲公司于2014年末對在建項目應確認的減值損失金額為()萬元。

A.550

B.700

C.1000

D.300

【答案】B

【解析】未來現金流量現值為1800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為1500萬元，可收回金額為1800萬元，該開發項目的應確認的減值損失=2500-1800=700(萬元)。

3、甲企業生產某單一產品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家,而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件,由工廠B或者C進行組裝,最終產品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。

要求：根據上述資料，回答下列(1)至(2)題。

(1)假定A生產的產品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是()。

A.應將A認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值

B.應將A、B和C認定為一個資產組

C.應將B和C認定為一個資產組

D.應將A、B和C認定為三個資產組

【答案】C

【解析】A可以認定為一個單獨的資產組,原因是它生產的產品存在活躍市場,可以帶來獨立的現金流量,但產品價格應采用市場價格預計,而不是其內部轉移價格。對于B和C而言,即使B和C組裝的產品存在活躍市場,B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此,B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。

(2)假定A生產的產品不存在活躍市場。下列說法中正確的是()。

A.應將A認定為一個單獨的資產組

B.應將A、B和C認定為一個資產組

C.應將B和C認定為一個資產組

D.應將A、B和C認定為三個資產組

【答案】B

【解析】由于A生產的產品不存在活躍市場,它的現金流入依賴于B或者C生產的最終產品的銷售,因此,A很可能難以單獨產生現金流入,其可收回金額很可能難以單獨估計。而對于B和C而言,其生產的產品雖然存在活躍市場,但是B和C的現金流入依賴于產品在兩個工廠之間的分配,B和C在產能和銷售上的管理是統一的,因此,B和C也難以單獨產生現金流量,因而也難以單獨估計其可收回金額。因此,只有A、B、C三個工廠組合在一起(即將甲企業作為一個整體)才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產組合,從而將A、B、C的組合認定為一個資產組。