本試卷共50分。其中：要求1至2、要求4至8用中文解答;要求3可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

A公司主要從事電子產品的生產和銷售，于20x0年首次公開發行A股股票并上市。A公司適用的企業所得稅稅率為25%。

A公司20x4年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20x5年上半年接受委托審計A公司20x5年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

此外，明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自的20x5年度財務報表，并分別出具審計報告。

資料(一)

審計項目組成員針對A公司20x5年度集團財務報表審計和下屬若干子公司20x5年度個別財務報表審計分別編制了總體審計策略，部分內容摘錄如下：

1.A公司20x5年度集團財務報表審計

……(略)

A公司近幾年盈利水平穩定，按A公司20x5年度合并財務報表經常性業務稅前利潤的5%，確定A公司20x5年度集團財務報表整體的重要性。

各重要組成部分的重要性與集團財務報表整體的重要性相同。

……(略)

2.子公司20x5年度個別財務報表審計

……(略)

子公司個別財務報表整體的重要性：

……(略)

資料(二)

A 公司以前年度與其他非關聯公司分別出資5 400萬元和3 600萬元設立了S公司，A公司持有 S 公司60%股權，能夠對 S 公司實施控制。20x5 年 11 月 1日 ，S公司引入新股東C公司(非關聯方)，C公司向S公司注資14 000萬元，A公司對S公司持股比例下降為32%，自該日起不再對S 公司實施控制，但仍具有重大影響。C公司注資前，A 公司對 S 公司長期股權投資賬面價值為5 400萬元;注資后，A公司對S公司剩余32%股權公允價值為9 600萬元。

設立日至本次注資前，S公司共實現凈利潤 5 000 萬元(其中，設立日至 20x4年末共實現凈利潤 4 000萬元)，一直未進行利潤分配，除所實現的凈利潤外，未發生其他凈資產變動。

針對上述因C公司注資導致對S公司持股比例下降，A公司進行了如下會計處理：

(1)A公司個別財務報表：

于喪失控制權日，按新持股比例32%確認A公司享有S公司凈資產份額8 960萬元((9 000萬元 + 5 000萬元 + 14 000萬元)×32%)，與長期股權投資原賬面價值5 400萬元之間的差額3 560萬元(8 960萬元 – 5 400萬元)計入當期損益。對于剩余32%股權，再按照喪失控制權日該剩余股權公允價值9 600萬元進行重新計量，差額640萬元(9 600萬元- 8 960 萬元)計入其他綜合收益。

(2)A公司合并財務報表：

于喪失控制權日，終止確認S公司相關資產、負債賬面價值，并終止確認少數股東權益賬面價值。對于剩余32%股權，按照喪失控制權之日A公司享有S公司凈資產份額8 960萬元((9 000萬元 + 5 000萬元 + 14 000萬元)×32%)進行重新計量，作為長期股權投資核算。將剩余股權賬面價值8 960萬元減去按原持股比例60%計算應享有S公司自設立日開始持續計算凈資產賬面價值的份額8 400萬元((9 000萬元+5 000萬元)×60%)之間的差額 560萬元計入喪失控制權當期的投資收益。

資料(三)

A公司于20x5年中開始實施一項限制性股票激勵計劃。根據該計劃，A公司以約定價格每股10元向100名公司管理部門員工每人發行1萬股A公司股票(每股面值1元)，并規定鎖定期為12個月。在鎖定期內，這些限制性股票不得上市流通和轉讓。如果員工在12個月后仍在A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖;如果員工在12個月內離開A公司，則A公司需要按照事先約定的價格每股10元向員工回購所持限制性股票，并予以注銷。

于授予日(20x5年7月1日)，A公司收到該100名員工繳納股票認購款1 000萬元，同日，A公司向員工發行的100萬股限制性股票也按照有關規定履行了注冊登記等增資手續。A公司于該日借記“銀行存款”1 000萬元，貸記“股本”100萬元，按其差額，貸記“資本公積”900萬元。

A公司股票于授予日公允價值為每股15元。

20x5年12月31日，有10名員工離開A公司，A公司履行了回購義務，按照支付總價款100萬元，借記“庫存股”100萬元，貸記“銀行存款”100萬元;同時，注銷回購股份，借記“股本”10萬元，借記“資本公積”90萬元，貸記“庫存股”100萬元。

A公司估計剩余90名員工均會任職至限制性股票解鎖日，因此，于20x5年12月31日，按照授予日A公司股票公允價值和預計將會解鎖股票數量，確認應計入20x5年度費用金額為675萬元，借記“管理費用”675萬元，貸記“資本公積”675萬元。

資料(四)

審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

1.20x5年度A公司某非控股股東的子公司豁免了A公司的一項債務，A公司將接受的上述債務豁免計入營業外收入。

2.A公司20x5年12月31日其他應收款賬面余額中包含A公司所購買的若干“理財產品”，明細摘錄如下：

3.20x5年1月，考慮到W產品生產線生產能力已難以滿足發展需要，A公司決定將該生產線轉入改擴建(包括更換部分主要設備部件)。20x5年12月31日，上述生產線改擴建項目完工。A公司20x5年度相關固定資產和在建工程財務信息摘錄如下：
資料(五)

注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

1.審計項目組在對A公司20x5年度營業收入“完整性”認定實施實質性程序時，抽取了20x5年一定數量的營業收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致，未發現差異。審計項目組據此得出“A公司20x5年度營業收入完整性認定不存在重大錯報”的結論。

2.審計項目組對A公司20x5年度集團財務報表某重要組成部分20x5年12月31日的應收賬款賬齡實施了測試，并對應收賬款余額實施了函證程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

3.A公司20x5年12月31日存貨余額中有1 000件庫齡一年以上的某產成品。審計項目組就上述產成品是否存在減值與A公司財務人員進行了討論。財務人員表示，上述產成品中有50件已于20x6年1月銷售給A公司的母公司，且售價超過其單位成本，因此，上述產成品在20x5年12月31日不存在減值情況。審計項目組檢查了上述期后銷售的合同、發票、發運及收款記錄，未發現差異，并注意到上述期后銷售售價高于其單位成本。審計項目組據此得出“20x5年12月31日，A公司上述產成品無需計提存貨跌價準備”的結論。

4.20x5年12月31日，審計項目組對A公司20x5年度集團財務報表某重要組成部分(子公司——H公司)的存貨進行了監盤，并按計劃抽取若干存貨樣本實施了抽盤程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

資料(六)

審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

1.A公司20x5年12月31日某資產組原值減去累計折舊和減值準備后的賬面價值為1 000萬元，由于存在減值跡象，A公司對其進行了減值測試。經測試，該資產組于20x5年12月31日公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現金流量現值為700萬元。考慮到近期無處置該資產組的意圖，A公司將預計未來現金流量現值作為可收回金額，于20x5年12月31日對該資產組計提了300萬元資產減值準備。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述300萬元資產減值損失作了全額稅前扣除。

2.A公司于20x5年12月31日以分期收款方式向某非關聯公司銷售了一批產品，合同約定銷售價格為120萬元(不含增值稅)，約定收款期為三年，20x6年至20x8年每年年末各收取40萬元。A公司于20x5年12月31日向該非關聯公司交付了該批產品，并于當日確認120萬元營業收入，結轉相應營業成本。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將銷售該批產品的利潤納入了20x5年度應納稅所得額。

3.A公司于20x5年1月1日在一級市場上按面值購入每年付息、到期還本的2年期國債10萬元，將其作為持有至到期投資核算。A公司于20x5年末收到該國債利息4 000元，將其計入當期損益。20x5年12月31日，該國債公允價值上升了1萬元，A公司因此調增其賬面價值，同時確認公允價值變動收益1萬元。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計14 000元納入了20x5年度應納稅所得額。

4.A公司于20x5年12月31日直接向某民辦小學捐贈現金20萬元，其中10萬元用于補助該小學20x5年度教育經費，其余10萬元用于補助該小學20x6年度校舍建設。A公司于20x5年12月31日將其中10萬計入營業外支出(該金額遠低于A公司20x5年度利潤總額的12%)，其余10萬確認為預付賬款。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述計入營業外支出的10萬元捐贈支出做了全額稅前扣除。

5.A公司20x5年度委托一家境內非關聯公司進行一項研發活動，共計發生研究費用100萬元，由于該研發活動尚處于研究階段， A公司將其全部計入當期損益。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述100萬研究費用做了全額稅前扣除，并按照100萬元的50%做了加計扣除。

6.A公司于20x5年度將一批自產產品發放給管理人員作為員工福利，A公司按該批產品賬面價值10萬元計入管理費用。A公司在申報20x5年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述10萬元管理費用做了全額稅前扣除。

資料(七)

A公司財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

1.A 公司于20x5年與三家非關聯公司共同出資成立B公司(有限責任公司)，A公司持有40%股權，另外三家非關聯公司各持有20%股權。

B公司章程規定：B公司的相關活動主要由其權力機構(股東會和董事會)決策;股東會會議由股東按持股比例行使表決權，相關股東會決議需經代表50%以上表決權的股東同意方可通過;董事會共5名成員，其中A公司擁有2個席位，另外三家非關聯公司各擁有1個席位，相關董事會決議需經半數以上董事同意方可通過。

20x5年度，A公司將對B公司的投資作為對聯營企業的長期股權投資核算。

20x6年初，出于經營戰略考慮，A公司擬與B公司的另一現有股東簽訂一份一致行動協議。根據該協議，自協議生效之日起，A公司與該股東在B公司股東會和董事會上必須一致行動，即在B公司股東會和董事會進行表決時，雙方均應做出同樣的投票決定，否則，雙方需協商一致后再進行表決。財務總監希望注冊會計師甲就上述一致行動協議生效后A公司是否能夠控制B公司提出分析意見。

2.A公司于若干年前出資1 000萬元，與非關聯公司——D公司共同出資設立E公司，A公司持有20%股權，D公司持有80%股權。出于戰略調整需要，A公司擬在20x6年將所持E公司20%股權全部出售給D公司。E公司自設立以來經營狀況良好，一直盈利，于20x5年末有較多留存收益(包括未分配利潤和盈余公積)。經測算，A公司所持E公司20%股權于20x5年12月31日公允價值為2 000萬元。A公司財務人員向財務總監提出了以下兩個處置方案：

方案一：直接將所持E公司20%股權按照公允價值2 000萬元轉讓給D公司。

方案二：A公司以從E公司撤回投資的方式收回2 000萬元，然后由D公司再向E公司另行投資 2 000萬元。

財務總監希望注冊會計師甲就上述兩個方案對A公司企業所得稅應納稅所得額的影響存在哪些區別提出分析意見。

問題：

要求一

針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計項目組編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。(2.75分)

要求二

針對資料二，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(5分)

要求三

針對資料三，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(2.25分)

要求四

針對資料四第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。(3.75分)

要求五

針對資料五第1項至第4項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。(14分)

要求六

針對資料六第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。(11.75分)

要求七

針對資料六第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債。(4分)

要求八

針對資料七第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代注冊會計師甲回答財務總監提出的問題。(6.5分)