A.52.5 萬元

B.55 萬元

C.57.5 萬元

D.60 萬元

【答案】B

【解析】本期因固定資產賬面價值和計稅基礎不一致確認遞延所得稅負債 5 萬元(25-20)，即產生應納稅暫時性差異為 5/25%=20(萬元)，所以本期計算應交所得稅時納稅調減 20 萬元，即甲公司 20×3 年應交所得稅=(210-10+20-20)×25%=50(萬元)，確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司 20×3 年確認的所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=50+5=55(萬元)。

【多選題】甲公司適用所得稅稅率為 25%，其 20×9 年發生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本 160 萬元;②收到與資產相關政府補助 1 600 萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司 20×9 年利潤總額為 5200 萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司 20×9 年所得稅的處理中，正確的有( )。

A.所得稅費用為 900 萬元

B.應交所得稅為 1300 萬元

C.遞延所得稅負債為 40 萬元

D.遞延所得稅資產為 400 萬元

【答案】CD

【解析】20×9 年年末可供出售金融資產的賬面價值大于取得成本 160 萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=160×25%=40(萬元)，選項 C 正確;與資產相關的政府補助，稅法規定在取得的當年全部計入應納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產，確認遞延所得稅資產的金額=1600×25%=400(萬元)，選項 D 正確;甲公司 20×9 年應交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項 B 錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項 A 錯誤。

【計算題】A 公司 20×7 年度利潤表中利潤總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下： 20×7 年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20×7 年 1 月開始計提折舊的一項固定資產，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

(2)向關聯企業捐贈現金 500 萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

(3)當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為 800 萬元，20×7 年 12 月 31 日的公允價值為 1 200 萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

(4)違反環保法規定應支付罰款 250 萬元。

(5)期末對持有的存貨計提了 75 萬元的存貨跌價準備。

【答案】

(1)20×7 年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

應交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

(2)20×7 年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=225×25%=56.25(萬元)

遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)

遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

(3)利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用 9 375 000

遞延所得稅資產 562 500

貸：應交稅費——應交所得稅 8 937 500

遞延所得稅負債 1 000 000