1、在確定與被審計單位治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　　)。

A.對財務報表產生重大影響的戰略決策

B.管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間

C.注冊會計師發現管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

【答案】D

【解析】注冊會計師實施的具體審計程序的性質為不宜溝通事項，否則可能導致審計程序易于被治理層、尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

2、在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　　)。

A.重要性的具體金額

B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

C.對與審計相關的內部控制采取的方案

D.擬利用內部審計工作的程度

【答案】A

【解析】就計劃的審計范圍和時間安排，注冊會計師與治理層溝通的事項可能包括在審計中對重要性概念的運用，但不能包括重要性的具體金額。

3、如果被審計單位是上市實體，下列事項中,注冊會計師通常不應與治理層溝通的是(　　)。

A.已與管理層討論的審計中出現的重大事項

B.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員及會計師事務所按照相關職業道德要求保持了獨立性的聲明

C.審計工作中遇到的重大困難

D.已確定的財務報表整體的重要性

【答案】D

【解析】就計劃的審計范圍和時間安排，注冊會計師與治理層溝通的事項可能包括在審計中對重要性概念的運用，但不能包括重要性的具體金額。

4、在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是(　　)。

A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項目組修改審計時間預算

D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

【答案】C

【解析】注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難可能包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;(4)無法獲取預期的信息;(5)管理層對注冊會計師施加的限制;(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。選項C中，審計項目組修改審計時間預算，屬于項目組內部決策，不屬于應與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難。

5、如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師在執行本年度審計時，下列做法中，正確的是(　　)。

A.在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通

B.以書面形式再次向治理層通報

C.在審計報告中增加強調事項段予以說明

D.在審計報告中增加其他事項段予以說明

【答案】B

【解析】本題考查的知識點部分超綱，如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師在執行本年度審計時，可以以書面形式再次向治理層通報，或簡單提及以前的通報。

6、在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　　)。

A.被審計單位所在行業的環境發生重大變化

B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略

C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解

D.管理層的勝任能力

【答案】D

【解析】在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當的;有關管理層的勝任能力和誠信，也不宜與兼任高級管理職務的治理層溝通。

7、下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是(　　)。

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.審計過程中遇到的重大困難

C.審計中發現的所有內部控制缺陷

D.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

【答案】D

【解析】對于的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，選項D正確。

8、在確定與治理層溝通的形式時，注冊會計師考慮的因素不包括(　　)。

A.管理層是否已事先就該事項進行溝通

B.被審計單位的規模

C.治理層期望的溝通安排

D.注冊會計師識別出特定事項的時間

【答案】D

【解析】選項D屬于在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師需要考慮的因素。

9、如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,下列有關注冊會計師采取的措施中,錯誤的是(　　)。

A.根據范圍受到限制的情況，發表非無保留意見或增加其他事項段

B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

D.在法律法規允許的情況下解除業務約定

【答案】A

【解析】選項A中，如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以根據范圍受到的限制發表非無保留意見，而非增加其他事項段。

10、下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是(　　)。

A.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

B.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

C.如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程

D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄

【答案】D

【解析】選項D中，如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發現這些記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

11、關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通,下列說法中，正確的是(　　)。

A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所

D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

【答案】C

【解析】選項A中，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當，例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當的。選項B中，對于涉及舞弊等事項，應視情況不同而采用口頭或書面形式與治理層溝通。

選項C中，與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。選項D中，治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本，但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問。

二、多項選擇題

1、下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷的有(　　)。

A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程

B.注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊

C.被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施

【答案】ABCD

【解析】本題綜合了多個章節的知識點;以下跡象表明存在值得關注的內部控制缺陷：(1)控制環境無效的證據，比如：與管理層經濟利益相關的重大交易沒有得到治理層適當審查;識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊;管理層未能對以前已經溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施。(2)被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程。(3)被審計單位風險評估過程無效的證據;(4)沒有有效應對識別出的特別風險的證據;(5)注冊會計師實施程序發現的、被審計單位的內部控制未能防止或發現并糾正的錯報;(6)重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報;(7)管理層無力監督財務報表編制的證據。

2、下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有()。

A.注冊會計師發現的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為

B.注冊會計師識別的特別風險

C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質量的看法

D.管理層已更正的重大審計調整

【答案】ABC

【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任;(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發現的重大問題;(4)值得關注的內部控制缺陷;(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。選項A屬于值得關注的內部控制缺陷;選項B屬于計劃的審計范圍和時間安排;選項C屬于對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法，即審計中發現的重大問題。

3、下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有(　)。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任;(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發現的重大問題;(4)值得關注的內部控制缺陷;(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。其中，選項C和選項D屬于審計中發現的重大問題。

4、如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有(　　)。

A.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

B.與監管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

C.在法律法規允許的情況下解除業務約定

D.就采取不同措施的后果征詢法律意見

【答案】ABCD

綜合題

上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事化工產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表。A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內容摘錄如下：

A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為：注冊會計師與財務報表審計相關的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質和時間安排。

要求：

假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

否

與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。