1、在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險的是(　　)。

A.復(fù)雜衍生金融工具的計價

B.存貨的可變現(xiàn)凈值

C.收入確認(rèn)

D.應(yīng)付賬款的完整性

【答案】C

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

2、下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是(　　)。

A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審計項(xiàng)目

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A中，編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險之間沒有必然的高低關(guān)系;選項(xiàng)B中，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;選項(xiàng)C中，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在;選項(xiàng)D中，如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各項(xiàng)措施中，錯誤的是(　　)。

A.修改財務(wù)報表整體的重要性

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

C.指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識、技能和能力的項(xiàng)目組成員

D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性

【答案】A

【解析】針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施包括：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告;(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

4、如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列做法中，通常不能應(yīng)對該風(fēng)險的是(　　)。

A.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模

B.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)

C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

D.利用老師的工作對特殊類型的存貨實(shí)施更嚴(yán)格的檢查

【答案】A

【解析】存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，可能導(dǎo)致注冊會計師無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)做法中，可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有(　　)。

A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

B.在同一天對所有存放在不同地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

C.擴(kuò)大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模

D.通過實(shí)地走訪，核實(shí)供應(yīng)商和客戶真實(shí)存在

【答案】ABCD

【解析】針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍;選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均屬于改變“范圍”的范疇，選項(xiàng)D屬于改變“性質(zhì)”的范疇。本題考查的知識點(diǎn)與第八章“心靈相通”，同學(xué)們需要深刻理解。

2、對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通常可以增強(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的有(　　)。

A.在事先不通知被審計單位的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤

【答案】ABC

【解析】本題考查的知識點(diǎn)與第八章相結(jié)合，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有意識地避免被被審計單位預(yù)見或事先了解其實(shí)施的審計程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)對通常由于其重要性或風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計程序的時間安排，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法;(4)在不同的經(jīng)營地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營地點(diǎn)實(shí)施審計程序。選項(xiàng)D中，為證實(shí)存在認(rèn)定，在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤，是注冊會計師的通常做法，并非可以增強(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的措施。

3、下列各項(xiàng)中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段的有(　　)。

A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)

B.隨意變更會計政策

C.篡改與重大交易相關(guān)的會計記錄和交易條款

D.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果

【答案】ABCD

【解析】管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段包括：編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;濫用或隨意變更會計政策;不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷;故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí);構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

4、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(　　)。

A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

【答案】ABC

【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

簡答題

注冊會計師負(fù)責(zé)審計被審計單位2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項(xiàng)：

(1)被審計單位擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。被審計單位所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但被審計單位董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的被審計單位2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。

(2)被審計單位管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(xiàng)(3)，分析注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對事項(xiàng)(4)，簡要說明注冊會計師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

【答案】

針對要求(1)：

存在舞弊風(fēng)險因素。因?yàn)樵谑马?xiàng)(1)中，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，被審計單位超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(xiàng)(2)中，被審計單位管理層報酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況。

針對要求(2)：

不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險。

針對要求(3)：

注冊會計師還應(yīng)當(dāng)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。