單項選擇題

1、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是(　　)。

A.函證定期存款的相關信息

B.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

C.對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

D.對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

【答案】C

【解析】對于已質押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質押合同核對，選項C錯誤。

簡答題

1、ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組認為貨幣資金的存在和完整性認定存在舞弊導致的重大錯報風險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關的部分內容摘錄如下：

(1)2015年2月2日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現金進行盤點，2月3日，審計項目組在現場實施了監盤，并將結果與現金日記賬進行了核對，未發現差異。

(2)因對甲公司管理層提供的銀行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組前往當地中國人民銀行查詢并打印了甲公司已開立銀行結算賬戶清單，結果滿意。

(3)因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現場觀察了被審計單位打印對賬單的過程，未發現異常。

(4)審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調節表，結果滿意。

(5)針對年末銀行存款余額調節表中企業已開支票銀行尚未扣款的調節項，審計項目組通過檢查相關的支票存根和記賬憑證予以確認。

(6)審計項目組發現X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式，認可了甲公司管理層的解釋。

要求：針對上述(1)-(6)項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

(1)不恰當。改進建議：對庫存現金的監盤最好實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

(2)恰當。

(3)不恰當。改進建議：如果對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。

(4)不恰當。改進建議：審計項目組應當對銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

(5)不恰當。改進建議：針對年末銀行存款余額調節表中企業已開支票銀行尚未扣款的調節項，審計項目組不僅應通過檢查相關的支票存根和記賬憑證予以確認，還應取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。

(6)不恰當。改進建議：不能僅通過甲公司的解釋，和提供的收款回單，而不實施其他審計程序，審計項目組應實施其他審計程序，比如親自到銀行進行核實等。

2、A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：

審計說明：

(1)對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。

[【答案】第(1)項，不恰當。　　A注冊會計師沒有對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證，也未評估這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業務專員上門辦理各類業務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業務的銀行業務專員。銀行業務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。

【答案】第(2)項，不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業務專員當場辦理回函，未實施適當的核對程序和處理流程。

(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。

【答案】第(3)項，不恰當。小額差異也需要進行調查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

(4)該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。

【答案】第(4)項，不恰當。

函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應對存在認定。

(5)詢證函被退回，原因為“原址查無此單位"。已實施替代程序，未發現差異。

【答案】第(5)項，不恰當。

對于“原址查無此單位”的異常函證，應當保持足夠的職業懷疑，對函證地址信息進行調查。/應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。

(6)未收到回函，已與客戶財務人員電話確認余額，無須實施替代程序。

【答案】第(6)項，不恰當。

只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。/當收到口頭回復后A注冊會計師可以根據情況要求被詢證者提供直接書面回復。/實施替代程序。