1、如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是()。

A.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點

B.在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤

C.利用老師的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查

D.擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規模

【答案】D

【解析】如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，說明與存貨相關的內部控制并沒有得到有效執行，此時應當多做實質性程序，而不是多做控制測試，所以選項D錯誤。

2、下列有關存貨監盤的說法中，錯誤的是()。

A.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監盤過程中無需執行工作

B.注冊會計師需要監盤時獲取盤點日前最后的出，入庫單據編號，用于執行截止測試

C.如果存貨在盤點過程中未停止流動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執行

D.在監盤過程中，注冊會計師需要將所有過時，毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，為測試存貨跌價準備提供證據

【答案】A

【解析】對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明、且未被納入盤點范圍。

多項選擇題

1、下列有關存貨監盤的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

B.注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權

C.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

D.注冊會計師主要采用觀察程序實施存貨監盤

【答案】A

【解析】選項B中，存貨監盤主要驗證存貨的存在認定，存貨監盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險;選項C中，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序;選項D中，存貨監盤程序中主要采用的程序除了觀察外，還包括檢查程序。

2、下列有關存貨監盤的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用老師的工作

B.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄

C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點

D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

【答案】AB

【解析】選項C中，如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當根據不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險，確定適當的監盤地點，而非覆蓋所有存放地點;選項D中，如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。本題非常經典，每一個選項都值得細細推敲，均可以命制簡答題。

3、針對被審計單位提供的存貨存放地點清單的完整性，下列注冊會計師擬執行的程序中，恰當的有()。

A.詢問被審計單位除管理層以外的營銷人員

B.檢查被審計單位存貨的出、入庫單以確定是否存在被審計單位尚未告知的倉庫

C.檢查費用支出明細賬中與倉庫租賃相關的項目

D.檢查被審計單位固定資產清單以了解可用于存放存貨的房屋建筑物

【答案】ABCD

【解析】本題中，注冊會計師可以考慮執行以下一項或多項審計程序：(1)詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況;(2)比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發生;(3)檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫);(4)檢查費用支出明細賬和租賃合同,關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中;(5)檢查被審計單位“固定資產——房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

簡答題

1、會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。

要求：判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，予以指正并簡要說明理由。

【答案】存在缺陷。應將結存成本高于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。

2、注冊會計師檢查了2015年9月末產成品成本及可變現凈值匯總表，發現其中的產成品成本數據與2015年9月末產成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品成本及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分產成品賬面余額所致。

要求：假定不考慮其他條件，判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。

【答案】

否

編制月末產成品成本及可變現凈值匯總表所采用的數據與產成品賬面余額不一致，控制失效。

3、審計工作底稿中記錄：存貨監盤目標為獲取有關甲公司資產負債表日存貨數量的審計證據。

要求：指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由[下同]。

【答案】處理存在不當之處。存貨監盤的主要目標包括獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況、以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

4、審計項目組按2012年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額最大的20個地點(合計占年末存貨余額的60%)實施監盤。審計項目組根據選取地點的監盤結果，認為甲公司年末存貨盤點結果滿意。

【答案】不恰當。在確定存貨監盤范圍時，應當考慮存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果，僅僅考慮存貨余額是不夠的。

5、審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

【答案】不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

6、存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

【答案】不恰當。還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄完整性。

7、對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

【答案】存在不當之處。應當進行必要的開箱檢查。

8、在抽盤過程中，A注冊會計師發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。

【答案】不恰當。抽盤過程中發現的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。必要時，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生，還可針對某一特殊領域的存貨或針對特定盤點小組要求重新盤點。

9、在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

【答案】存在不當之處。應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

10、因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2012年12月31日到達某直營店實施監盤，經與管理層協商，改在2013年1月5日實施監盤，并對2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。

【答案】恰當。

11、A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規模為50。

部分審計工作底稿內容摘錄如下：

事項(1)-(3)見講解部分

(1)管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。

要求：針對上述第(1)項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。

盤點日前驗收的貨物都應納入存貨盤點范圍。

(2)存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

要求：針對上述第(2)項，指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。

只能取得存貨記錄準確性的審計證據;還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄完整性。

(3)在抽盤過程中，A注冊會計師發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。

要求：針對上述第(3)項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。

【答案】不恰當。

抽盤過程中發現的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。

可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生;還可要求甲公司重新盤點。重盤的范圍可限于該類特殊領域的存貨或特定盤點小組。

12、甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤相關的情況，部分內容摘錄(事項1-6)如下：

要求(1)：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

【答案】不恰當。

無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。

【答案】不恰當。

已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內。

(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。

【答案】不恰當。

審計項目組代管理層執行盤點工作，將會影響其獨立性。/盤點存貨是甲公司管理層的責任。

(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執行抽盤，未發現差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。

【答案】不恰當。

當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執行抽盤。

(5)在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號以及已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

【答案】恰當。

(6)甲公司部分產成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產總額的10%。

要求(2)：

針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

【答案】

審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;

2)實施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;

3)對第三方保管的存貨實施監盤;

4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監盤;

5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

6)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

13、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：

事項(1)至(5)見講解部分

要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

(1)在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。

【答案】不恰當。

A注冊會計師沒/應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

(2)因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。

【答案】恰當。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。

【答案】不恰當。

A注冊會計師沒有/應當檢查暫估存貨的單價/監盤針對計價僅能提供部分審計證據。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

【答案】不恰當。

存貨監盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監盤。

(5)己公司管理層規定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發現差異。據此認可了管理層的盤點結果。

【答案】不恰當。

抽盤的總體不完整。