【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　一、單項選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有1正確答案，請從每小題的備選答案中選出1正確的答案)

　　1、關于存在多項潛在普通股時，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.應根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不-定計入稀釋每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

　　D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不-定都計入稀釋每股收益中

　　參考答案: C

　　答案解析:增量股每股收益越小，稀釋性越大，選項C錯誤。

　　2、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，關于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯，正確的會計處理是(　　)。

　　A.不作處理

　　B.直接調整本年度的會計科目

　　C.更正以前年度已對外報出的報表

　　D.調整本年度財務報表的年初余額和上期金額

　　參考答案: D

　　答案解析:對于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯，應采用追溯重述法，調整本年度財務報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

　　3、 20×3年5月20日甲公司從證券市場購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付印花稅及傭金5000元。20×3年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額為510000元。20×4年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價款540000元。甲公司因A公司股票影響20×4年損益的金額為( )。

　　A.30000元

　　B.60000元

　　C.85000元

　　D.90000元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司因A公司股票影響20X4年損益的金額=處置收入540000-處置時的賬面價值510000=30000(元)

　　4、下列各項中不屬于規(guī)定的資產支出的是(　　) 。

　　A.工程領用企業(yè)自產產品

　　B.計提建設工人的職工福利費

　　C.用銀行存款購買工程物資

　　D.開出帶息商業(yè)承兌匯票用于購買工程物資

　　參考答案: B

　　答案解析:資產支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務，選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產支出。

　　5、 長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權益賬面價值為400萬元，其差額由-項預計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元;20X 8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為(　　)。

　　A.560萬元

　　B.545萬元

　　C.660萬元

　　D.645萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:20×8年末長期股權投資按權益法調整后的余額=400+100-60+120=560(萬元)

　　6、 甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產品的銷售，2011年第-季度實現(xiàn)銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關包修具體條款規(guī)定如下：自產品售出后-年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。據(jù)測算，如果出現(xiàn)較小的質量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的1%～3%;而如果出現(xiàn)較大的質量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的5%～7%。本季度已售產品中，估計有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。則甲公司-季度應計提的產品質量保修費用為(　　)。

　　A.3.84萬元

　　B.4.8萬元

　　C.5.76萬元

　　D.7.68萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:第-季度應計提的產品質量保修費用=960× [80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(萬元)

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　　7、 2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，可辨認凈資產公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產品所引起的，該批A產品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售-批B產品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產品的60%對外出售;乙公司的上述A產品已有30%對外出售。剩余的A、B產品在2013年全部對外出售。假設乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。甲公司2013年應確認對乙公司的投資收益為( )。

　　A.628萬元

　　B.908萬元

　　C.800萬元

　　D.692萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:應確認的投資收益=[2000 一(1000—500)× 70%+(900—700)× 40%]×40%=692(萬元)

　　8、甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投人使用。預計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應該確認的遞延所得稅資產為(　　)。

　　A.16.25萬元

　　B.12.5萬元

　　C.8.75萬元

　　D.17.5萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅資產=(350-2000×15 0A+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)

　　9、 下列有關債務重組的說法中，正確的是(　　)。

　　A.以非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入

　　B.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在應付金額中，或有支出沒有發(fā)生時，將其直接計入營業(yè)外收入

　　C.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有收益的，債權人不應單獨確認或有收益，但應將其計入重組后債權的賬面價值

　　D.以非現(xiàn)金資產進行債務重組時，重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將重組債權的賬面余額高于抵債資產公允價值之間的差額沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失

　　參考答案: D

　　答案解析:選項A，用非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產公允價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入;選項B，債務人不應將或有支出包括在未來應付金額中，符合預計負債確認條件的，應當確認為預計負債;選項C，不應單獨確認或有收益，也不應將其計入重組后債權的賬面價值。

　　10、 甲公司從2013年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每-獎勵積分的公允價值為0.1元)購買甲公司經營的任何-種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效。過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2013年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分，客戶當年使用獎勵積分共汁500萬分。2013年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%被使用。則甲公司2013年因客戶使用獎勵積分應確認收入的金額為(　　)。

　　A.35萬元

　　B.50萬元

　　C.71.43萬元

　　D.100萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:甲公司201 3年因客戶使用獎勵積分應確認的收入金額=1000X0.1X500/(1000X70%)=71.43(萬元)

　　11、 甲公司2013年1月1日將-臺賬面價值為1300萬元的生產用設備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經營租賃合同，從乙公司租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設備。甲公司當年用該設備生產的產品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.-30萬元

　　C.-270萬元

　　D.-180萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響=-150+(1450-1300)+(1600-1450)/5=30(萬元)

　　12、 下列關于土地使用權會計處理方法的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產

　　B.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計人所建造的房屋建筑物成本

　　C.用于建造辦公樓的土地使用權攤銷金額在辦公樓建造期間計入在建工程成本

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，確認為固定資產

　　參考答案: B

　　答案解析:選項B，土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計人所建造的房屋建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別計提攤銷和折舊。

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　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質的有(　　)。

　　A.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D.未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同

　　E.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

　　參考答案: A,B,C,D,E

　　2、甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更。

　　(1)由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

　　(2)由于市場上出現(xiàn)更為先進的替代產品，企業(yè)將-項管理用固定資產的預計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產入賬價值為300萬元，預計凈殘值為0，截至變更日已經計提折舊60萬元，計提減值40萬元，變更日該管理用固定資產的計稅基礎為240萬元。

　　(3)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3題。

　　下列關于會計政策變更的各項表述中，不正確的有(　　)。

　　A.會計政策變更-律采用追溯調整法進行處理

　　B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D.會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤

　　E.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理

　　參考答案: A,C,D,E

　　答案解析:選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理;選項C，不屬于會計政策變更;選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策-般是為了更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量;選項E，應作為會計估計變更處理。

　　3、下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式計量屬于會計政策變更

　　B.對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

　　C.對于固定資產折舊方法的改變屬于會計政策變更

　　D.由于所得稅核算方法變更固定資產應于變更日確認遞延所得稅資產10萬元

　　E.甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元

　　參考答案: A,D

　　答案解析:選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額=[2000-(1500-200)]×(1-25%)=525(萬元);選項C，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更;選項E，針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額=525+10=535(萬元)。

　　4、下列各事項中，屬于或有事項的有(　　)。

　　A.為子公司的貸款提供的擔保

　　B.對組織結構進行較大調整

　　C.計提產品質量保證費用

　　D.根據(jù)購貨方的經濟狀況對應收票據(jù)計提壞賬準備

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:選項D，應收票據(jù)預計發(fā)生的壞賬損失是企業(yè)根據(jù)資產負債表日當時存在的應收票據(jù)可收回情況作出的判斷，不需要根據(jù)未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實，所以不屬于或有事項。

　　5、 下列有關可供出售金融資產計量的說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)取得可供出售金融資產時支付的相關費用應計入當期損益

　　B.可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

　　C.處置可供出售金融資產時，應將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計人投資收益

　　D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

　　參考答案: B,C

　　答案解析:選項A，相關費用應計入可供出售金融資產的初始確認金額;選項D，可供出售金融資產的減值損失可以轉回，但可供出售債務工具的減值損失可以通過損益轉回，而可供出售權益工具的減值損失不得通過損益轉回。

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　　6、某公司自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　　)。

　　A.處置其控制的全資子公司

　　B.董事會提出法定盈余公積分配方案

　　C.董事會提出股票股利分配方案

　　D.發(fā)現(xiàn)報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉回120萬元的存貨跌價準備

　　參考答案: A,C

　　答案解析:選項B，屬于日后調整事項;選項D，屬于資產負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊，應作為日后調整事項處理。

　　7、經股東大會批準，甲公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份以本公司股票進行結算的股票期權，行權條件為乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至201 5年1 2月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份股票期權可以從甲公司以每股2元的價格購買-股甲公司股票。行權期為2年。乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至2015年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。

　　該項股票期權的公允價值如下：20t4年1月1日為9元;2014年12月31日為10元;2015年12月31日為12元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答7-8題。

　　根據(jù)該股權激勵計劃，下列說法正確的有(　　) 。

　　A.甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

　　B.甲公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

　　C.乙公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

　　D.乙公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

　　參考答案: A,C

　　答案解析:甲公司以自身權益工具進行結算，故應作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確，選項B錯誤;本題中接受服務企業(yè)乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付處理，選項C正確，選項D錯誤。

　　8、根據(jù)該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有(　　) 。

　　A.甲公司應增加長期股權投資21 6000元，同時增加資本公積216000元

　　B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

　　C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

　　D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

　　參考答案: A,D

　　答案解析:甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確;乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000× 9×1/2]元，選項D正確。

　　9、下列有關同-控制下企業(yè)合并的處理原則的表述中，正確的有( )。

　　A.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的商譽以及其他新的資產和負債

　　B.合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應按照合并日的公允價值重新計量

　　C.合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目

　　D.對于控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時-直是-體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:選項B，合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　10、 對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，下列有關說法正確的有(　　)。

　　A.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間很可能轉回，應確認與其相關的所得稅影響

　　B.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

　　C.因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下.-般不確認相關的所得稅影響

　　D.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不應確認因計提減值準備而產生的暫時性差異的所得稅影響

　　參考答案: B,C

　　答案解析:選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間所得稅沒有影響;選項D，不論長期股權投資是否仍舊長期持有，減值損失對應的所得稅影響都應確認。

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　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、甲公司為上市公司，20×2～20×4年發(fā)生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為17800萬元。其中股本為10900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為2820萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。

　　①取得投資時，乙公司除-批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　　②20×2年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

　　③20×2年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　　④乙公司20×2年5月至12月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司經與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的-項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80%的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2300萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為9000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元。甲公司原持有乙公司30%股權在購買日的公允價值為6500萬元。

　　(3)20×3年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下。

　　①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的-條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

　　②9月1日，甲公司銷售產品-批給乙公司.價稅合計為117萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權，甲公司預計該應收匯票的主要風險和報酬未發(fā)生轉移。甲公司實際收到95萬元，款項已存入銀行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6600萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6400萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

　　(5)甲公司編制的20×4年利潤表中，其他綜合收益金額為1100萬元，包括可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元，因確認同-控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資沖減資本公積1000萬元，用權益法核算長期股權投資確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元，因對發(fā)行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)計算20×2年甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由;計算甲公司20×2年持有乙公司股權應確認的投資收益。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)-①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司20×3年度合并財務報表的影響。

　　(4)根據(jù)資料(3)-②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

　　(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應在其個別財務報表中確認的損益以及在合并財務報表中確認的債務重組收益。

　　(6)根據(jù)資料(4)，分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

　　(7)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關事項會計處理是否正確，并說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30%，對被投資單位具有重大影響。

　　甲公司20×2年持有乙公司股權應確認的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬元)

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬元)

　　理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，合并財務報表中應確認的商譽-原持有的被購買方的股權在購買日的公允價值+購買日的新增投資成本-購買日被購買方可辨認凈資產的公允價值×總持股比例。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金40萬元確認為預計負債。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出40

　　貸：預計負債40

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司20×3年度合并資產負債表中應確認預計負債40萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出40萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。理由：應收票據(jù)已歸屬甲公司，甲公司將應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關。

　　甲公司合并報表：附追索權情況下的應收債權貼現(xiàn)，且應收匯票的主要風險和報酬未發(fā)生轉移，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，甲公司對于從銀行取得的款項應確認為-項負債，即短期借款。

　　同時還需要將集團內部產生的應收、應付票據(jù)予以抵消，會計處理為：

　　借：應付票據(jù)117

　　貸：應收票據(jù)117

　　(5)甲公司個別財務報表因債務重組應確認的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬元)

　　因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵消。甲公司應在合并報表中確認的債務重組收益=6600—6400=200(萬元)。

　　(6)企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權目的公允價值進行重新計量。甲公司喪失了對乙公司的控制權，此時應將剩余股權按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

　　(7)甲公司關于其他綜合收益的列示金額不正確。

　　理由：同-控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資沖減資本公積1000萬元、發(fā)行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益，不應計入利潤表。

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　　2、A上市公司20×1年被認定為高新技術企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20× 3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-項交易性金融資產，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不計人應納稅所得額，待出售時-并計入。20×3年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債135萬元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工-次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產品因儲存不當遭受-定程度的毀損，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于20×4年2月對外出售。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產60萬元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應地確認了遞延所得稅資產75萬元。

　　根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額)。

　　【答案解析】

　　(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

　　理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，當年能轉回，因此應按所得稅稅率15%確認遞延所得稅負債。

　　(2)A公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該項辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預計負債確認條件，應確認該項預計負債并記人“應付職工薪酬”科目。由于該補償款將于20×4年支付，該預計負債形成的暫時性差異將于20×4年轉回。應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應確認應付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產1250(5000×25%)萬元。

　　(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該存貨將在20×4年出售，因此計提存貨跌價準備產生的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的處理：應確認遞延所得稅資產100(400×25%)萬元。

　　(4)A公司對事項(4)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該債權將在20×4年收回，該應收賬款形成的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應確認遞延所得稅資產125(500×25%)萬元。

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　　3、曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

　　(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權。投資之前曼德公司的子公司已經持有乙公司30%的股權，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產經營決策需經全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權投資采用權益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：固定資產清理2000

　　借：管理費用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項資產銷售合同，合同主要條款如下：

　　①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設備-臺，價款為1700萬元。

　　②曼德公司負責將該設備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設備的所有權。

　　根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項會計差錯追溯調整期初遞延所得稅資產50萬元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調整分錄。

　　【答案解析】

　　(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產生的損失應當計入財務費用。

　　②處理不正確，曼德公司實質上已經控制了乙公司，在個別報表中應對持有的乙公司股權投資采用成本法進行后續(xù)計量。

　　③處理不正確。售后租回形成經營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)模瑧攲⑹蹆r與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內進行攤銷。

　　④處理不正確。曼德公司該項設備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。

　　⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年的處理進行追溯調整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。

　　⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務機關批復文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務報告時“能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應作為前期差錯追溯調整其期初遞延所得稅資產。

　　(2)調整分錄：

　　①借：財務費用0.1

　　貸：管理費用0.1

　　②借：以前年度損益調整300

　　投資收益500

　　貸：長期股權投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調整300

　　③借：遞延收益200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費用5

　　貸：遞延收益20

　　④借：累計折舊60

　　貸：管理費用60

　　借：資產減值損失600

　　貸：固定資產減值準備600

　　⑤借：盈余公積7.5

　　利潤分配-未分配利潤67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營業(yè)務成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營業(yè)務收入250

　　【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬元)，相應的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。

　　⑥借：以前年度損益調整50

　　貸：遞延所得稅資產50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調整50

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　　4、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署。公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

　　為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司在2012年-2015年進行了 一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下。

　　①以乙公司2012年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前 一段合理時間內甲公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經相關部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了丁公司10%的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5%，持有乙公司股權的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質。丁公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另 一投資者處取得丁公司20%的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30%，對丁公司具有重大影響，改用權益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15%股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

　　(7)其他有關資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。

　　(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

　　(4)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

　　【答案解析】

　　(1)甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的溢價收人中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)對資本公積的凈影響=16.6×500—500-100=7700(萬元)(3)該項合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同-控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關的會計分錄：

　　借：長期股權投資-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　貸：股本500

　　資本公積-股本溢價7800

　　借：資本公積-股本溢價100

　　管理費用6

　　貸：銀行存款106

　　②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

　　借：應收股利1600

　　貸：投資收益1600

　　月末收到股利時：

　　借：銀行存款1600

　　貸：應收股利1600

　　③2013年6月30日，交換股權時：

　　借：長期股權投資-丁公司490

　　貸：長期股權投資-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投資收益75

　　④2014年1月1日，追加投資時：

　　借：長期股權投資-丁公司(成本)1300

　　貸：銀行存款1300

　　調整長期股權投資的賬面價值：a.對于原投資的部分：原10%股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10%)萬元之間的差額為110萬元。

　　b.對于新投資的部分：購入20%股權時.新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產公允價值的份額=6200×20%=1 240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應調整長期股權投資和留存收益的金額=110-60=50(萬元)。

　　借：長期股權投資-丁公司(成本)50

　　貸：盈余公積5

　　利潤分配未分配利潤45

　　C.原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產公允價值變動20[(6200—6000)× 10%]萬元中，有30(600×6/12×

　　10%)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應沖減資本公積。

　　借：長期股權投資-丁公司(損益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　資本公積-其他資本公積

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　貸：盈余公積(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利潤分配-未分配利潤

　　(600×6/12×10%-3)27

　　長期股權投資-丁公司(其他權益變動)10

　　⑤2014年末：

　　借：長期股權投資丁公司(損益調整)

　　(1000×30%)300

　　貸：投資收益300

　　借：長期股權投資-丁公司(其他權益變動)

　　(200×30%)60

　　貸：資本公積其他資本公積60

　　⑥2015年1月5日：

　　借：銀行存款1 400

　　貸：長期股權投資丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(損益調整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他權益變動)

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投資收益290

　　同時：

　　借：資本公積其他資本公積25

　　貸：投資收益25

　　借：長期股權投資-丁公司1110

　　貸：長期股權投資-丁公司(成本)920

　　丁公司(損益調整)

　　165

　　-丁公司(其他權益變動)

　　25

　　⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)萬元應確認投資收益。

　　借：應收股利(400×15%)60

　　貸：投資收益60

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