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　　注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試卷B》

　　資料(五)：

　　審計項目組對康遠公司及其下屬子公司分公司開展現場審計工作時，注意到以下事項：

　　1.豐收家禽養殖公司(以下簡稱“豐收公司”)欠康遠公司貨款100萬元，兩年未還，康遠公司已經計提減值準備50萬元。2012年康遠公司與豐收公司達成協議，由豐收公司付款70萬元后，剩余款項康遠不再追償。康遠公司會計處理如下：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準備 500000

　　貸：應收賬款 1000000

　　營業外收入――債務重組收入 200000

　　2.2012年年初康遠公司與客戶豐盛農產品公司(以下簡稱“豐盛公司”)簽訂合同，以2500元/噸的價格銷售1000噸豬飼料給豐盛公司，但是進入2012年，隨著物價原材料上漲，豬飼料生產成本上漲至3000元/噸(不考慮稅費)。如果康遠公司單方面撤銷合同，需要支付違約金100萬元。康遠公司已經全部生產出該批飼料。康遠公司會計處理如下：

　　借：營業外支出 500000

　　貸：預計負債 500000

　　3.康遠公司將一張100萬元的應收票據在到期日前向銀行貼現，支付貼現息5000元，假如票據到期后，銀行不能收回票據款項，由康遠公司承擔連帶責任。康遠公司會計處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　財務費用 5000

　　貸：應收票據 1000000

　　4.2011年1月，康遠公司以10000萬元的價款從東洲區建設開發公司(非關聯方)購買了其全資子公司東洲房地產開發公司70%的股權，能夠對其實施控制，并將其更名為康遠房地產開發公司， 2011年1月，康遠房地產開發公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元。2012年1月，康遠公司又以4000萬元的價款從其他股東處購買康遠房地產開發公司20%的股權， 康遠房地產開發公司自購買日開始持續計算的凈資產金額為15 000萬元，針對上述交易，康遠公司2011年在合并資產負債表中確認商譽為3000萬元，2012年在合并資產負債表中確認商譽4000萬元。

　　5.康遠農品銷售有限公司主要出售豬飼料，并會根據客戶需要送貨上門，收取一定運輸費。康遠公司對兩部分收入，均繳納增值稅。

　　6.康遠公司的銷售合同規定，按直接收款方式銷售貨物，公司客戶一般提前付款，之后的2-3個月發貨。康遠公司一般在發貨后，向稅務機關申報增值稅。

　　7.康遠公司下屬房地產開發公司，主要做住宅開發項目，房地產由其名下的建筑工程隊施工完成，房地產開發公司按照銷售不動產繳納營業稅，未繳納其他營業稅。

　　8.為了提高A農業飼料的銷量，康遠公司實行了“買一贈一”的方式，買1000克A農業飼料，贈送100克B商品。銷售時只按A農業飼料的不含稅銷售金額開具銷售發票，并確認收入，贈送的B商品不開發票，也不確認其收入(僅考慮企業所得稅)。

　　要求

　　5.針對資料(五)事項一至事項四，假定不考慮其他條件，逐項分析康遠公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由及正確的會計處理。

　　6.針對資料(五)事項五至事項八，假定不考慮其他條件，逐項分析康遠公司的稅務處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　5.

　　(1)事項一：康遠公司的會計處理不恰當。

　　理由：應收賬款賬面價值50萬元與收到的銀行存款70萬元的差額20萬元屬于以前年度多計提的壞賬準備，本年度予以沖回。債務重組的會計處理不正確，正確的會計處理應為：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準備 500000

　　貸：應收賬款 1000000

　　資產減值損失 200000

　　(2)事項二：康遠公司的會計處理不恰當。

　　理由：預計執行合同的損失50萬元小于違約金100萬元，因此應按照50萬元確認損失。由于待執行合同已經存在標的資產，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認資產減值損失。正確會計處理如下：

　　借：資產減值損失 500000

　　貸：存貨跌價準備 500000

　　(3)事項三：康遠公司的會計處理不恰當。

　　理由：由于銀行附有追索權，因此該貼現不符合金融資產的終止確認條件，應當作為借款處理。正確會計處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　短期借款――利息調整 5000

　　貸：短期借款――本金 1000000

　　(4)事項四：康遠公司的會計處理不恰當。

　　理由：2012年在合并財務報表中確認的商譽=10000-10000×70%=3000(萬元)。因購買少數股權新增加的長期股權投資成本4000萬元，與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額=4000-15000×20%=1000(萬元)，應當調整合并資產負債表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　6.

　　(1)事項五：稅務處理正確。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，屬于混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。

　　(2)事項六：稅務處理錯誤。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天就是增值稅納稅義務發生時間，應當在收到銷售款的當月，申報納稅。

　　(3)事項七：稅務處理錯誤。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅;如納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。因此還需要繳納建筑業的營業稅。

　　(4)事項八：稅務處理錯誤。企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

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