2013年注冊會計師《職業能力綜合測試》模擬試題匯總

2013注冊會計師《綜合階段》科目考試安排

　　《職業能力綜合測試》強化訓練題(含職業道德和審計)

　　簡答題

　　1、中墾農業股份有限公司(以下簡稱中墾農業)系主要從事各種農藥化肥生產和銷售的上市公司。中墾農業日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式。丁偉注冊會計師負責審計中墾農業2012年度財務報表。

　　資料一

　　2011年度中墾農業的生產量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2012年3月更換了公司負責生產的副總經理及生產部門的經理。

　　隨著生態農業的重視和開展，2012年中墾農業為研發新型生態化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發經費。

　　2012年，由于行業狀況發生變化，銀行授予中墾農業的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應商也降低了中墾農業的信用額度，因此當年經營活動現金凈流量變為負數。中墾農業銷售方式主要采用賒銷方式。

　　為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農業召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應的獎懲制度。

　　2012年末，中墾農業的當地政府農業管理部門，根據收到的群眾投訴和調查結果，可能對中墾農業作出停業整頓3個月的處理。

　　資料二：

　　丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關生產與存貨循環的控制，部分內容摘錄如下：

　　(1)倉庫管理員李華將原材料領用申請單編號、領用數量、規格等信息輸入存貨信息系統，經倉庫經理胡杰復核并以電子簽名方式確認后，系統自動更新材料明細臺賬。

　　(2)系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

　　(3)每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據盤點中發現的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經理馬靜和銷售經理趙陽分析該存貨的可變現凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。

　　資料三

　　丁偉注冊會計師對生產與存貨循環的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發現差異，但是存在倉庫經理請假期間，仍然有倉庫經理電子簽名確認的業務。

　　(2)在抽樣追蹤2012年11月10個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有2筆主營業務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發現異常。

　　<1> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農業2012年度財務報表層次存在的重大錯報風險，為應對財務報表層次的重大錯報風險，增加審計程序不可預見性的方式有哪些?

　　【正確答案】

      (1)財務報表層次的重大錯報風險：

　　①行業環境的變化。該變化影響到銀行對于企業償債能力的判斷，同時企業的經營模式采用賒銷，往年貸款金額遠遠高于2012年度的銀行信貸限額，對中墾農業的融資能力產生了重大影響，對于公司整體均產生廣泛的影響。

　　②監管部門的調查。監管部門的調查嚴重影響企業正常生產經營活動，存在廣泛、嚴重的重大錯報風險。

　　③開發新產品。中墾農業在研發新型生態化肥方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對財務報表整體可能存在影響。

　　④管理層的更換。為了擴大市場占有份額，在2012年度中間更換了公司的管理層，新管理層可能變更會計政策或會計估計，進而影響財務報表。

　　(2)增加審計程序不可預見性的具體措施：

　　①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

　　②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

　　③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　<2> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農業2012年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　【正確答案】

        (1)因2011年生產量未達到董事會制定的目標，2012年更換了生產副總和生產經理，因關鍵管理人員的變化，很可能存在高估存貨的風險(存貨“存在”認定)。針對上述風險，應實施的審計程序包括：

　　①實施存貨監盤程序。

　　②抽取本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量等是否與入庫單、產量和工時記錄、銷售合同等一致。

　　(2)中墾農業2012年度發生較多的研究開發支出，對于資本化的開發階段支出，存在未能滿足會計準則對開發支出資本化條件的規定的風險(財務報表“開發支出/無形資產”的“存在”認定;財務報表“管理費用”的“完整性”認定)。針對上述風險，應實施的審計程序包括：

　　①向有關技術人員了解各項研發項目的進展;檢查管理層編制的有關可行性報告和研發項目預算等文件資料。

　　②檢查管理層對研發支出在研究階段和開發階段的劃分是否正確。

　　③檢查開發支出是否滿足會計準則關于開發支出資本化條件的有關規定。

　　④檢查各項支出是否與研究開發直接相關。

　　(3)向新任管理層下達2012年到2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，存在提前確認收入及虛構銷售業務的風險(財務報表“營業收入”項目“發生”的認定，“應收賬款”項目的“存在”認定)。

　　針對營業收入存在的重大錯報風險應執行的實質性審計程序：

　　①以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發票、發貨單、銷售合同等支持性憑證;

　　②檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致;

　　③通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據，將其與收入明細賬進行核對;同時，從收入明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現象。

　　針對應收賬款存在的重大錯報風險應執行的實質性審計程序：

　　①對應收賬款實施函證程序;

　　②檢查期后收款情況。

　　<3> 、針對資料二的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　【正確答案】 (1)不存在。

　　(2)不存在。

　　(3)存在。

　　缺陷：①每月末存貨盤點時，才根據發現的存貨狀況編制不良存貨明細表;

　　②直接將不良存貨明細表提交給其他部門經理進行分析;

　　③確定需要調整存貨價值時，會計主管直接安排人員進行調整。

　　理由：①每月末進行存貨盤點，才考慮編制不良存貨明細表，對于存貨價值反映不及時，容易出現存貨價值已經發生損失，而沒有及時反映到財務報表中;

　　②將沒有經過審核的不良存貨明細表，直接交給其他部門的經理進行分析，缺乏審核制度，容易出現錯誤，也容易出現本身存貨沒有毀損，但是管理員多報損毀，貪污存貨的情況;

　　③存貨價值的調整需要經過復核和審批，沒有經過復核可能存在錯誤，沒有經過審批，容易出現舞弊。

　　改進建議：①建議增加非盤點時發現存貨毀損時，倉庫管理員編制不良存貨明細表，隨時反映存貨狀況的內部控制;

　　②建議增加審核制度，對于倉庫管理員編制的不良存貨明細表，經過倉庫經理胡杰審批后交給其他相關部門經理進行分析;

　　③建議增加財務經理對存貨價值調整的復核，并確定董事會審批的控制。

　　<4> 、針對資料三的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。

　　【正確答案】

      (1)未得到有效執行。理由：存在“未經授權的人員，利用倉庫經理的代碼進入系統操作”的問題，在系統安全上存在較大的隱患。

　　(2)未得到有效執行。理由：自動控制的系統模塊存在缺陷，需要手工調整的介入，財務經理有權限直接輸入，產生直接篡改數據而凌駕于賬戶記錄控制之上的風險。

　　(3)得到有效執行。

　　2、華海公司系中天會計師事務所的常年審計客戶，由于2012年其業務性質和經營規模發生重大變化，中天會計師事務所考慮是否繼續接受委托審計其2012年度財務報表以及審計收費等問題。

　　在連續審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業務約定書的情況有哪些?

　　【正確答案】

　　下列因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：

　　①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　　③被審計單位高級管理人員近期發生變動;

　　④被審計單位所有權發生重大變動;

　　⑤被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;

　　⑥法律法規的規定發生變化;

　　⑦編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更;

　　⑧其他報告要求發生變化。

　　<2> 、在重新簽訂業務約定書前，浩泰會計師事務所需要開展初步業務活動，該活動的內容包括哪些?目的是什么?

　　【正確答案】

         在重新簽訂業務約定書前，中天會計師事務所開展初步業務活動，內容包括：一是針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;二是評價遵守職業道德要求的情況;三是就審計業務約定條款達成一致意見。

　　初步業務活動的目的主要有三個：

　　第一，具備執行業務所需的獨立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務意愿的事項;第三，與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。

　　<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2012年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響?并闡述應當采取何種措施。

　　【正確答案】 此時可能產生自身利益導致的不利影響。會計師事務所應當要求華海公司在2011年度審計報告出具前付清上年的審計費用。

　　<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

　　【正確答案】

         如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議，或復核已執行的工作等。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業務。

2013年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題匯總