2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬試題匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《綜合階段》科目考試安排

　　《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(含職業(yè)道德和審計(jì))

　　簡(jiǎn)答題

　　1、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中墾農(nóng)業(yè))系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一

　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，董事會(huì)決議于2012年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理。

　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開(kāi)展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬(wàn)元調(diào)減為800萬(wàn)元，歷年的平均貸款金額為3 000萬(wàn)元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷(xiāo)售方式主要采用賒銷(xiāo)方式。

　　為了提高市場(chǎng)占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2012年至2015年每年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，并出臺(tái)了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門(mén)，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個(gè)月的處理。

　　資料二：

　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉(cāng)庫(kù)管理員李華將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理胡杰復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理馬靜和銷(xiāo)售經(jīng)理趙陽(yáng)分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　資料三

　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單到材料明細(xì)臺(tái)賬的過(guò)程中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理請(qǐng)假期間，仍然有倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。

　　(2)在抽樣追蹤2012年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。

　　<1> 、針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方式有哪些?

　　【正確答案】

      (1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　①行業(yè)環(huán)境的變化。該變化影響到銀行對(duì)于企業(yè)償債能力的判斷，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式采用賒銷(xiāo)，往年貸款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2012年度的銀行信貸限額，對(duì)中墾農(nóng)業(yè)的融資能力產(chǎn)生了重大影響，對(duì)于公司整體均產(chǎn)生廣泛的影響。

　　②監(jiān)管部門(mén)的調(diào)查。監(jiān)管部門(mén)的調(diào)查嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在廣泛、嚴(yán)重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　③開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。中墾農(nóng)業(yè)在研發(fā)新型生態(tài)化肥方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。

　　④管理層的更換。為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，在2012年度中間更換了公司的管理層，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的具體措施：

　　①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　<2> 、針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【正確答案】

        (1)因2011年生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，2012年更換了生產(chǎn)副總和生產(chǎn)經(jīng)理，因關(guān)鍵管理人員的變化，很可能存在高估存貨的風(fēng)險(xiǎn)(存貨“存在”認(rèn)定)。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　①實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。

　　②抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與入庫(kù)單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、銷(xiāo)售合同等一致。

　　(2)中墾農(nóng)業(yè)2012年度發(fā)生較多的研究開(kāi)發(fā)支出，對(duì)于資本化的開(kāi)發(fā)階段支出，存在未能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“開(kāi)發(fā)支出/無(wú)形資產(chǎn)”的“存在”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“管理費(fèi)用”的“完整性”認(rèn)定)。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　①向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料。

　　②檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否正確。

　　③檢查開(kāi)發(fā)支出是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定。

　　④檢查各項(xiàng)支出是否與研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)。

　　(3)向新任管理層下達(dá)2012年到2015年每年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，存在提前確認(rèn)收入及虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目“發(fā)生”的認(rèn)定，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“存在”認(rèn)定)。

　　針對(duì)營(yíng)業(yè)收入存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序：

　　①以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同等支持性憑證;

　　②檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致;

　　③通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象。

　　針對(duì)應(yīng)收賬款存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序：

　　①對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序;

　　②檢查期后收款情況。

　　<3> 、針對(duì)資料二的(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】 (1)不存在。

　　(2)不存在。

　　(3)存在。

　　缺陷：①每月末存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細(xì)表;

　　②直接將不良存貨明細(xì)表提交給其他部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行分析;

　　③確定需要調(diào)整存貨價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)主管直接安排人員進(jìn)行調(diào)整。

　　理由：①每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，才考慮編制不良存貨明細(xì)表，對(duì)于存貨價(jià)值反映不及時(shí)，容易出現(xiàn)存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生損失，而沒(méi)有及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中;

　　②將沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核的不良存貨明細(xì)表，直接交給其他部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行分析，缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，也容易出現(xiàn)本身存貨沒(méi)有毀損，但是管理員多報(bào)損毀，貪污存貨的情況;

　　③存貨價(jià)值的調(diào)整需要經(jīng)過(guò)復(fù)核和審批，沒(méi)有經(jīng)過(guò)復(fù)核可能存在錯(cuò)誤，沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批，容易出現(xiàn)舞弊。

　　改進(jìn)建議：①建議增加非盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨毀損時(shí)，倉(cāng)庫(kù)管理員編制不良存貨明細(xì)表，隨時(shí)反映存貨狀況的內(nèi)部控制;

　　②建議增加審核制度，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)管理員編制的不良存貨明細(xì)表，經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理胡杰審批后交給其他相關(guān)部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行分析;

　　③建議增加財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)存貨價(jià)值調(diào)整的復(fù)核，并確定董事會(huì)審批的控制。

　　<4> 、針對(duì)資料三的(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

      (1)未得到有效執(zhí)行。理由：存在“未經(jīng)授權(quán)的人員，利用倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理的代碼進(jìn)入系統(tǒng)操作”的問(wèn)題，在系統(tǒng)安全上存在較大的隱患。

　　(2)未得到有效執(zhí)行。理由：自動(dòng)控制的系統(tǒng)模塊存在缺陷，需要手工調(diào)整的介入，財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)限直接輸入，產(chǎn)生直接篡改數(shù)據(jù)而凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)得到有效執(zhí)行。

　　2、華海公司系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。

　　在連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況有哪些?

　　【正確答案】

　　下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　　①有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　　③被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

　　④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

　　⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，浩泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，該活動(dòng)的內(nèi)容包括哪些?目的是什么?

　　【正確答案】

         在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)容包括：一是針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況;三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的主要有三個(gè)：

　　第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;第二，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng);第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　<3> 、如果華海公司未支付審計(jì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用，而且該費(fèi)用在其審計(jì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，是否會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。

　　【正確答案】 此時(shí)可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求華海公司在2011年度審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用。

　　<4> 、假如在2012年度審計(jì)報(bào)告出具后華海公司仍未支付上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施?

　　【正確答案】

         如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶(hù)仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶(hù)貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

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