《審計》課后練習題：第二十章對集團財務報表審計的特殊考慮

　　【1?單選題】ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。對于存在特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作。其中不恰當的是(　)。

　　A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

　　B.使用集團層面財務報表重要性對組成部分財務信息實施審計

　　C.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

　　D.針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。集團項目組應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計以獲取組成部分是否不存在重大錯報的審計證據。

　　【2?單選題】ABC會計師事務所指派A注冊會計師擔任D集團財務報表審計項目合伙人。以下關于A注冊會計師審計D集團財務報表的責任的陳述中，不恰當的是(　)。

　　A.A注冊會計師及ABC會計師事務所對D集團財務報表實施的審計工作、發表的審計意見承擔全部責任

　　B.如果A注冊會計師對D集團財務報表發表了不恰當的審計意見，重要組成部分注冊會計師可能被追究承擔相應的連帶責任

　　C.基于集團審計目的，組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，并對其所有在審計組成部分財務信息中發現的問題、得出的結論或形成的意見負責，A注冊會計師不對組成部分財務信息審計意見承擔任何審計責任

　　D.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務酒信息執行相關工作得出不恰當審計結論，即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師得出的不恰當審計結論，組成部分注冊會計師仍然不需要對D集團財務報表審計負責，A注冊會計師及ABC會計師事務所對D集團財務報表審計工作以及發表的審計意見負責

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務信息審計形成的不恰當審計意見，但是A注冊會計師及ABC會計師事務所仍然需要對D集團審計意見承擔全部責任。

　　【3?多選題】ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。基于集團財務報表審計目的，A注冊會計師應當明確的目標包括(　)。

　　A.確定是否擔任D集團審計的注冊會計師

　　B.確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師

　　C.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對D集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

　　D.就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當，集團審計項目合伙人負責對集團財務報表實施審計工作、發表審計意見，不負責組成部分財務信息審計。同時，根據審計準則第1401號，注冊會計師的目標是：(1)確定是否擔任集團審計的注冊會計師;(2)如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通;針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。故選項ACD恰當。

　　【4?多選題】ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。集團項目合伙人在考慮承接業務時，如果認為由于D集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取以下(　)恰當的措施。

　　A.拒絕接受審計業務委托或解除業務約定

　　B.考慮變更審計業務為審閱業務

　　C.與前任集團審計項目組溝通

　　D.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，則對集團財務報表發表無法表示意見

　　【答案】AD

　　【解析】選項B不恰當，ABC會計師事務所是擬承接D集團的審計業務，不涉及變更鑒證業務性質的問題;選項C不恰當，ABC會計師事務所擬承接業務中已預期受到D集團管理層的限制，無法與前任集團項目組溝通。

　　【5?多選題】ABC會計師事務所負責審計2012年D集團財務報表。在實施風險評估程序時，集團項目組對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解，其目的包括(　)。

　　A.確認承接業務時識別的重要組成部分

　　B.修正承接業務時識別的重要組成部分

　　C.評估員工舞弊的可能性和金額的重大性

　　D.評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當。集團財務報表審計的目的不是為了查出員工舞弊。在實施風險評估程序時，集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解，以足以：(1)確認或修正最初識別的重要組成部分;(2)評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險。

　　【6?多選題】ABc會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。基于集團審計目的，集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，則需要了解組成部分注冊會計師的下列(　)事項。

　　A.組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能

　　B.組成部分注冊會計師是否能發現組成部分財務信息的所有錯報

　　C.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據

　　D.組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當。如果集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，則應當了解下列事項：(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求;(2)組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力;(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據;(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。

　　【7.單選題】ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表，在計劃和執行審計工作時集團項目需要運用重要性，以下對組成部分重要性水平的陳述中，不恰當的是(　)。

　　A.在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師需要確定組成部分層面實際執行的重要性

　　B.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

　　C.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價從集團層面確定的組成部分實際執行的重要性的適當性

　　D.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。

　　【8?單選題】A注冊會計師擔任D集團財務報表審計項目合伙人。關于D集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，從財務重大性角度判斷，可能屬于重要組成部分的是(　)。

　　A.甲的總資產占D集團的10%

　　B.乙的營業收入占D集團的11%

　　C.丙的現金流量占D集團的13%

　　D.丁的利潤總額占D集團的37%

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性時，根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入，如果超過選定基準15%的組成部分可以判斷為重要組成部分。

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注冊會計師《審計》課后練習題：第十九章注冊會計師利用他人的工作