《審計》課后練習題：第二十一章其他特殊事項的審計

　　【1?單選題】如果注冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是(　　)。

　　A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異

　　B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異的50%

　　D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　【答案】B

　　【解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區間估計(注冊會計師的區間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。

　　【2?單選題】如果注冊會計師認為在審計中識別出的訴訟事項的估計金額存在重大錯報風險，下列各項審計程序中，不能應對該風險的是(　　)。

　　A.詢問被審計單位內部法律顧問的意見

　　B.復核法律費用賬戶記錄

　　C.與被審計單位外部法律顧問面談

　　D.向被審計單位外部法律顧問寄發詢證函

　　【答案】B

　　【解析】復核法律費用賬戶無法確定與訴訟事項相關的估計金額是否存在重大錯報風險。

　　【3?單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。甲公司下設若干家子公司和聯營公司。在審計關聯方關系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。(根據2011年考題修訂)

　　(1)在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(　　)。

　　A.內部審計人員

　　B.董事會成員

　　C.證券監管機構

　　D.內部法律顧問

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。詢問的對象除管理層外還包括：(1)治理層成員;(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員;(3)內部審計人員;(4)內部法律顧問;(5)負責道德事務的人員。(2)在評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是(　　)。

　　A.所有的關聯方交易和余額都存在重大錯報風險

　　B.實施實質性程序應對與關聯方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯方關系和交易相關的內部控制

　　C.超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險屬于特別風險

　　D.A注冊會計師應當評價所有關聯方交易的商業理由

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。根據《CSA第1211號一通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。

　　(3)A注冊會計師發現2012年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯方清單內。下列各項應對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是(　　)。

　　A.向甲公司董事會通報

　　B.向項目質量控制復核人員通報

　　C.要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發生的所有交易，并詢問與關聯方相關的控制為何未能識別出該關聯方

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。注冊會計師對新識別出的關聯方或重大關聯方交易首先應當要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。

　　【4.多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。(根據2011年考題修訂)

　　(1)在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有(　　)。

　　A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據的數據

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當。這是CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風險評估程序時需要了解的事項。

　　(2)在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當的有(　　)。

　　A.確定截至審計報告日發生的事項是否踢狗有關會計估計的審計證據

　　B.測試甲公司管理層如何作出夸己估計以及會計估計所依據的數據

　　C.測試與甲公司管理層如何做出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

　　D.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價甲公司管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;(4)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

　　(3)在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有(　　)。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B恰當。可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計;(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　(4)在運用區間估計評價甲公司管理層估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有(　　)。

　　A.A注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

　　B.應當縮小區間估計，直至區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

　　C.應當從區間估計中剔除不可能發生的極端結果

　　D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實際執行的重要時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的。

　　【答案】CD

　　【解析】選項C、D恰當。下列方法可以將區間估計的區間縮小至某一區域，使用在該區域內的所有結果視為是合理的：(1)從區間估計中別除注冊會計師認為不可能發生的極端結果;(2)根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的所有結果均視為是合理的。

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