綜合題說明：本題型共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。

　　資料(一)：

　　長江副食品股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)系1991年由新山市人民政府和多家法人發起成立的股份有限公司，2003年該公司在上海A股主板上市，其股權結構如下：　　長江公司主要生產銷售脫水蔬菜、冷凍豬肉、火腿腸、有機食品，同時涉足房地產、金融投資行業。長江公司在我國豬肉制品行業市場占有率第一，火腿腸、有機食品遠銷歐美、日本，豬肉制品的銷售收入占公司銷售收入總額的比例較大。

　　隨著我國經濟的快速發展，有機食品專賣店、連鎖店、超市越來越多。國內有機食品公司逐漸從發達國家進口有機食品深加工，中國有機食品將逐漸從出口國變為進口國，從初產品、原料生產變為產品的深加工。

　　長江公司2011年以來的部分主要事件及相關資料如下：

　　(1)我國有機食品的主要出口市場日本將于2012年頒布新的食品衛生法，執行更為嚴格的食品安全檢驗制度。

　　(2)長江公司采取的是加盟和直銷的經營模式，加盟經銷商和直銷店均不得銷售競爭對手的同類產品。長江公司的供應商中有多家養殖場使用了瘦肉精，由于瘦肉精問題的曝光，長江公司豬肉制品的銷售額迅速下滑，部分加盟經銷商要求退出加盟，轉而銷售競爭對手的產品。為增加銷售額，提高市場占有率，長江公司2011年在主要市場增開直銷門店，對部分經銷商采取銷售給第三方后再付款的政策。

　　(3)為了實現當年利潤的增加，長江公司于2011年10月份將投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量，在2011年確認了500萬元的公允價值變動收益。

　　(4)長江公司的財務總監在公司工作8年，擁有豐富的專業知識，但其他財務人員流動較大，平均工作年限為1年。

　　(5)長江公司根據公司章程的規定設立了董事會和監事會，并由董事會聘任管理層，董事會內部設有獨立董事。控股股東新山市人民政府規定，如果長江公司2011年度的銷售收入、利潤總額比2010年度均增長10%，則管理層薪酬統一增長20%。

　　(6)2011年年初，長江公司啟用新財務信息系統，并計劃同時使用原系統6個月。由于同時運行兩個系統對長江公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，長江公司決定提前停用原系統。

　　資料(二)：

　　(1)2011年6月30日長江公司通過發行權益性證券作為合并對價，取得紅旗肉聯廠90%的股份，紅旗肉聯廠受廬山市人民政府控制。共發行權益性證券1000萬股，每股面值1元，公允價值4元。合并日紅旗肉聯廠所有者權益賬面價值3500萬元，公允價值是4000萬元，公允價值與賬面價值的差額是由存貨引起的，至2011年年末該存貨對外部獨立第三方銷售30%。7月1日-12月31日紅旗肉聯廠實現凈利潤300萬元。

　　該項合并將導致長江公司在豬肉類產品中市場份額進一步提高，增強了企業競爭力。紅旗肉聯廠的主要股東承諾在取得股權后的連續24個月內，不轉讓所取得股權。長江公司承諾在取得股權后的連續24個月內不改變紅旗肉聯廠的實質性經營活動。

　　(2)由于產品質量問題，根據長江公司與經銷商的協議，預計長江公司賠償經銷商5000萬元的可能性為60%;同時，長江公司因該或有事項，基本確定可從供應商處獲得補償3000萬元，可能獲得的補償是1000萬元，因此長江公司確認預計負債2000萬元。

　　(3)長江公司原持有黃山公司40%的股權，對黃山公司具有重大影響，采用權益法核算。2011年5月31日從H公司收購黃山公司50%的股權，黃山公司成為長江公司的子公司。長江公司在個別財務報表中對該長期股權投資改用成本法對其進行核算，并將原40%股權的賬面價值調整至最初取得成本，在合并財務報表中未作任何處理。

　　(4)2011年1月1日，長江公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。長江公司擬持有該債券至到期。2011年6月30日，長江公司由于財務困難將該債券出售2/3，長江公司當期無其他持有至到期投資。

　　要求：

　　1.根據資料(一)，簡要分析應從哪些方面了解被審計單位及其環境。

　　2. 根據資料(一)的(3)，指出屬于什么行為?理由是什么?表述成本模式計量的投資性房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產應當滿足的條件?公允價值與賬面價值的差額如何賬務處理?

　　3. 根據資料(二)的事項一，指出是否屬于同一控制下的企業合并，并說明理由。

　　4. 根據資料(二)的事項一，作出股權收購日、年末資產負債表日長江公司個別財務報表的會計處理，計算紅旗肉聯廠應納入合并報表的歸屬于母公司凈利潤金額，簡述合并日產生的遞延所得稅影響。

　　5.根據資料(二)的事項四，未轉讓部分應當如何會計處理?以后期間針對該類金融資產應當如何處理。

　　【參考答案】

　　1. 注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：(1)相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素;(2)被審計單位的性質;(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;(4)被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險;(5)對被審計單位財務業績的衡量和評價;(6)被審計單位的內部控制。

　　2.　(1)屬于濫用會計政策行為。

　　(2)因為企業的目的是為了增加當年利潤。

　　(3)當同時滿足下列兩個條件時，則成本模式可以轉換為公允價值模式，但同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式進行后續計量：

　　①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　②企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　(4)計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。

　　3.　不屬于同一控制下的企業合并。

　　因為根據規定同受國家控制的企業之間發生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業合并。

　　4.　(1)會計處理：

　　①股權收購日

　　借：長期股權投資 4000

　　貸：股本 1000

　　資本公積 3000

　　②年末資產負債表日

　　不做會計處理。

　　(2)合并報表中紅旗肉聯廠歸屬于母公司的凈利潤是：

　　(300-500×30%×75%)×90%=168.75(萬元)。

　　(3)遞延所得稅影響

　　由于長江副食購買的股權占紅旗肉聯廠全部股權的90%，且長江副食在該股權收購發生時的股權支付金額占交易支付總額的100%，且具有合理的商業目的、24個月內不改變原有資產的實質性經營活動、24個月內不轉讓所取得的股權，所以符合免稅合并的條件，應當作為免稅合并處理。在免稅合并的情況下，商譽產生的暫時性差異不確認相關的遞延所得稅，除商譽外的其他資產、負債產生的暫時性差異，應確認遞延所得稅。

　　5.　(1)剩余的持有至到期投資應當重分類為可供出售金融資產，重分類日，該投資的剩余部分賬面價值與公允價值之間的差額應計入“資本公積――其他資本公積”。

　　(2)在本會計年度及以后兩個完成的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。之后的期間準則無限制性規定。

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