9.進項稅額轉出的三種轉出方法$lesson$

　　進項稅額轉出分為直接計算轉出、還原計算轉出和比例計算轉出三種計算方法

　　第一種方法，直接計算進項稅轉出的方法――適用于材料的非正常損失

　　進項稅轉出=需轉出進項稅的材料的賬面成本×適用稅率

　　第二種方法，還原計算進項稅轉出的方法――適用于免稅農產品、運費的非正常損失

　　進項稅轉出=需轉出進項稅的免稅農產品的賬面成本/(1-13%)×13%

　　進項稅轉出=需轉出進項稅的運輸費的賬面成本/(1-7%)×7%

　　【例題--計算題】月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運費4650元)，計算需要轉出的進項稅?(2001年考題綜合題中一個步驟)

　　【答案】進項稅轉出8059.5元。

　　【解析】庫存材料被盜要做進項稅轉出。其中材料成本按17%的稅率計算進項稅轉出，成本中所含運費部分的進項稅，按7%的比例轉出，并以還原成原計算抵扣時的數額為基礎。

　　進項稅轉出=(50000-4650)×17%+4650 ÷(1-7%)×7% = 8059.5(元)。

　　【例題--計算題】某企業將一批以往向農民收購的大麥毀損，賬面成本12465元(含運費465元)，其不能抵扣的進項稅為?

　　【答案】不能抵扣的進項稅為:1828.1元。

　　【解析】(12465-465)/(1-13%)×13%+465÷(1-7%)×7%=1793.1+ 35=1828.1(元)。

　　第三種方法，比例計算進項稅轉出的方法――適用于半成品、產成品的非正常損失

　　進項稅轉出=半成品、產成品的賬面成本×外購比例×適用稅率

　　【例題--計算題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人(非增值稅轉型試點單位)，生產化妝品和護膚品，外購比例70%，2011年3月發生以下業務：

　　(1)外購香水精一批，取得增值稅專用發票注明價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸費1萬元，取得貨運發票;

　　(2)從某小規模納稅人處購進5萬元生產用標簽，取得普通發票;從某小規模納稅人處購進包裝物一批，取得增值稅專用發票，注明價款10萬元，稅額0.3萬元;

　　(3)為了會議室的裝修工程，當月購買建材一批，取得增值稅專用發票，注明價款20萬元，增值稅額3.4萬元;

　　(4)當月因管理不善毀損護膚品成品一批，賬面成本5萬元;

　　(5)月初購買的香水精在當月末因管理不善意外遺灑15%，職工運動會制造氛圍領用了5%，因暴雨造成水災損失了20%，其余全部領用，用于生產化妝品。

　　以上業務中可抵扣進項稅的發票均已通過稅務機關認證。

　　要求計算：

　　(1)當期的進項稅轉出金額

　　(2)該企業當月實際可抵扣的進項稅(扣除不得抵扣因素的進項稅)

　　【答案及解析】

　　(1)當期的進項稅轉出金額

　　業務(4)：產成品非正常損失進項稅額按照成本和外購比例計算轉出，即5×70%×17%=0.595(萬元)

　　業務(5)：管理不善造成的非正常損失和外購的用于集體福利的存貨及其運輸費用進項稅額不得抵扣，即(34+1×7%)×(15%+5%)=6.814萬，合計=6.814+0.595=7.409(萬元)

　　(2)該企業當月實際可抵扣的進項稅(扣除不得抵扣和轉出的進項稅)

　　業務(2)：小規模納稅人提供的專用發票可以抵扣，可抵扣0.3萬元

　　業務(1)、業務(2)合并考慮：(34+1×7%)+0.3=34.37(萬元)

　　該企業當月實際可抵扣的進項稅(扣除不得抵扣和轉出的進項稅)=34.37-7.409=26.961(萬元)。

　　【例題--計算題】某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營書刊、寫字本等印刷業務。7月有關資料如下：

　　(1)接受出版社和雜志社委托，自行購買紙張.印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書和雜志。購買紙張取得的增值稅專用發票上注明稅額340000元.向各出版社和雜志社開具的增值稅專用發票上注明金額2900000元。

　　本業務：

　　進項稅額=340000(元)

　　計稅銷售額=2900000(元)

　　銷項稅額=2900000×13%=377000(元)

　　(2)接受報社委托，印刷有統一刊號(CN)已經采用國際標準書號編序的報紙，紙張由報社提供，成本5 00000元，收取加工費和代墊輔料款，向報社開具的增值稅專用發票上注明金額200000元。

　　本業務：銷項稅=200000×17%=34000(元)

　　(3)接受學校委托，印刷信紙、信封、會議記錄本和練習本，自行購買紙張，取得增值稅專用發票注明稅額68000元，向學校開具的普通發票注明金額520000元。

　　本業務：

　　進項稅額68000元

　　計稅銷售額=520000/(1+17%)=444444.44(元)

　　銷項稅額=444444.44×17%=75555.56(元)

　　(4)銷售印刷過程中產生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。

　　本業務：

　　計稅銷售額=3000/(1+17%)=2564.10(元)

　　銷項稅額=2564.10×17%=435.897(元)

　　(5)當月購買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發票上注明稅額51000元。送貨和送貨發生運費20000元、裝卸費5000元，取得貨物運輸業自開票納稅人開具貨物運輸發票。

　　本業務：

　　進項稅=51000+20000×7%=52400(元)

　　(6)月末盤點時發現部分庫存紙張(已抵扣購進的增值稅進項稅額)因保管不善潮濕霉爛，成本為5700元。

　　本業務：

　　進項稅額轉出=5700×17%=969(元)

　　(7)印刷廠購置并更換用于防偽稅控系統開具增值稅專用發票的計算機一臺，取得的增值稅專用發票上注明稅額1360元。

　　本業務：

　　進項稅額=1,360元

　　本月取得的相關票據符合稅法規定，并在當月通過認證和抵扣。(2007CTA)

　　根據上述資料回答下列問題。

　　(1)該印刷廠當月計稅銷售額為( )元。

　　A.3514444.44 B.3547008.54

　　C.3562741.09 D.3623000

　　(2)該印刷廠當月銷項稅額為( )元。

　　A.463258.91 B.478991.45

　　C.486991.45 D.602991.45

　　(3)該印刷廠當月準予抵扣進項稅額為( )元。

　　A.459431 B.460740

　　C.460791 D.46114l

　　(4)該印刷廠當月應納增值稅為( )元。

　　A.26200.45 B.26251.45

　　C.141850.45 D.142200.45

　　【答案】(1)B;(2)C;(3)C;(4)A。

　　【解析】這是一道經典例題。

　　(1)計稅銷售額=2900000+200000+(520000+3000)÷(1+17%)=3547008.54(元)

　　或=2900000+200000+444444.44+2564.10=3547008.54(元)

　　(2)銷項稅=2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)÷(1+17%)×17%

　　=377000+34000+75991.45=486991.45(元)

　　或=377000+34000+75555.56+435.90=486991.46(元)

　　(3)發生進項稅=340000+68000+20000×7%+51000+1360=461760(元)

　　進項稅轉出=5700×17%=969(元)

　　可抵扣進項稅=461760-969 =46079l(元)

　　(4)應納增值稅=486991.45-460791 =26200.45(元)。

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