本文是2025年注會審計考前沖刺模擬卷（5），包含單選題、多選題、簡答題和綜合題。單選題考查審計固有限制、重要性水平等知識點；多選題涉及職業判斷、檢查風險、審計工作底稿等內容；簡答題包括抽樣審計、函證等具體審計程序。考后我們會及時更新：2025年注冊會計師考試真題及答案各科匯總，供考生核對答案，預估分數！

2025年注會審計考前沖刺模擬卷（5），點擊下載

簡答(共6道題，合計31.0分。)

1.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，相關事項如下：(2011年)

(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現所附發票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75000000元。A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。

要求：(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

【答案】

(1)

第(1)項，錯誤。抽樣單元應為2010年度確認的每筆銷售費用。

第(2)項，錯誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

第(3)項，錯誤。細節測試中采用傳統抽樣方法確定樣本規模時需要考慮可容忍錯報的影響。

第(4)項，正確。

第(5)項，錯誤。不應另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報。

(2)銷售費用錯報金額的點估計值=[(4000000-3600000)/200]×4000=8000000(元)

2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：(2018年)

(1)甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。

(2)A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發生額實施了細節測試，結果滿意。

(3)A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。

(4)A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。

(5)A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。應當對重要的銀行借款實施函證程序。

(2)不恰當。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證。只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。

(3)不恰當。函證不能為計價和分攤認定、應收賬款壞賬準備的計提提供充分證據。

(4)不恰當。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。

(5)恰當。

3.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2020年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的70%。除了自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2020年12月31日實施存貨監盤程序。

A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

(1)存貨的監盤目標是獲取有關甲公司資產負債表日存貨數量的審計證據。

(2)對于存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司管理層單獨存放，不納入監盤范圍。

(3)根據存貨類別確定監盤人員分工，每位項目組成員負責一類或數類存貨的監盤。

(4)到達盤點現場后，觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放，并要求甲公司管理層將其納入盤點范圍。

(5)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

(6)存貨監盤結束時，將作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。存貨監盤的目標是獲取存貨數量和狀況的審計證據，不僅僅是獲取數量方面的審計證據。

(2)不恰當。A注冊會計師應確定收到的存貨是否記入2020年12月31日的存貨并納入存貨監盤范圍。

(3)不恰當。A注冊會計師應當根據甲公司參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強復核與監督。

(4)不恰當。對于所有權不屬于甲公司的代柜臺承租商保管的存貨，不應納入盤點范圍。

(5)不恰當。應進行必要的開箱檢查。

(6)不恰當。應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

4.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：(2016年)

(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

(4)2015年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關無形資產并在2015年度財務報表中確認了處置損益，A注冊會計師認為導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。具有高估估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

(2)不恰當。對存在特別風險的會計估計，應評價管理層如何考慮替代性假設，應評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(3)不恰當。應評價管理層專家的客觀性。

(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據，應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

(5)不恰當。該事項對本期報表和期初余額影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。

5.ABC會計師事務所負責審計多家被審計單位2020年度財務報表。與審計相關的部分情況如下：

(1)甲公司營業收入存在重大高估，但這項高估錯報與銷售費用的高估錯報金額相當，兩項錯報相抵后對利潤總額的影響低于明顯微小錯報臨界值，注冊會計師對其出具了無保留意見的審計報告。

(2)乙公司2020年度確認的賒銷收入為200萬元，對應的營業成本為180萬元。因管理層拒絕提供客戶資料，導致項目組無法實施必要的審計程序，難以確定2020年度財務報表中金額為15萬元的利潤總額是否真實。注冊會計師決定對乙公司財務報表出具保留意見的審計報告。

(3)丙公司2019年財務報表由XYZ會計師事務所的注冊會計師進行審計，XYZ會計師事務所對上期財務報表出具了無保留意見。ABC會計師事務所的注冊會計師在審計報告中增加了其他事項段，說明上期財務報表已由前任注冊會計師審計、前任注冊會計師發表的審計意見類型，以及前任注冊會計師執行的審計程序。

(4)丁公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，注冊會計師擬在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分。

(5)在出其審計報告之前，注冊會計師發現戊公司含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業成本總額與已審計財務報表中列示的營業成本金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告中的其他信息，管理層拒絕修改，與治理層溝通后該事項也未得到解決。注冊會計師認為，該情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師的做法或出具的審計報告是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。這兩項錯報均屬于重大錯報，不能抵銷。應當對財務報表發表非無保留意見。

(2)不恰當。審計范圍受到限制，如果該賒銷是虛構的，將導致乙公司由盈利變為虧損，表明對財務報表具有重大且廣泛的影響，應當發表無法表示意見。

(3)不恰當。當注冊會計師決定提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告時，應當在審計報告的其他事項段中說明：①上期財務報表已由前任注冊會計師審計;②前任注冊會計師發表的意見的類型;③前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

(4)不恰當。丁公司在財務報表中的披露不充分，應當發表保留意見或否定意見，而不是增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分。

(5)不恰當。注冊會計師應當采取恰當措施。包括：①考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。②在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定。

6.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2024年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2024年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2024年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2018年度至2022年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2023年度財務報表審計項目合伙人。

(2)2024年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。項目組B注冊會計師自2023年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年，ABC會計師事務所將B注冊會計師調離審計項目組。

(3)C注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2024年3月1日，C注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派C注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員D的妻子在丙公司擔任財務總監。

(5)甲公司審計項目組成員E曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2024年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

(6)2024年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供會計信息系統設計服務，并將內部審計職能外包給XYZ會計師事務所，包括負責確定內部審計工作范圍。

要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

【答案】

(1)違反。A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人5年輪換后，冷卻期為五年，2024年報表審計時仍處于冷卻期內，再次擔任該客戶的關鍵審計合伙人需要在5年后，否則因密切關系違反職業道德守則。

(2)違反。因企業合并導致乙公司成為ABC事務所的審計客戶關聯方，B注冊會計師擔任審計客戶關聯方(乙公司)的獨立董事，因自我評價、密切關系、自身利益違反職業道德守則，調離項目組也仍會對職業道德產生影響。

(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經濟利益，因自身利益違反職業道德守則。

(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶(關聯實體)的高級管理人員，其崗位職責對財務報表產生重大影響，因密切關系違反職業道德守則。

(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務報表不產生重大影響，不存在自我評價影響獨立性而違反職業道德守則。

(6)違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于網絡事務所，XYZ事務所承擔會計信息系統設計服務和內部審計屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業道德守則。

以上僅為部分內容，更多模擬試卷點擊下圖查看下載>>

考生可以點擊下載pdf版：2019-2024年cpa審計歷年真題及答案

2025年CPA六科《考前十頁紙》，這份資料全面覆蓋了注會六科基礎階段的高頻知識點，重難點精準提煉，深入解析和梳理，讓你不僅知其然，更知其所以然!更加深入地理解知識點，更加牢固地掌握它們。

以上就是“2025年注會審計考前沖刺模擬卷（5），附答案解析”相關內容，小編為廣大考生上傳2025注冊會計師考前十頁紙、高頻考點、模擬試卷、歷年注會考試真題及答案等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領取！