編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》提高練習精講匯總

第八章 負債

一、單項選擇題

1.2×18 年 1 月 1 日甲公司采用分期付款方式購入一臺生產設備，合同約定價款為 900 萬元，每年末支付 180 萬元，分期 5 年支付完畢。假定甲公司適用的折現率為 5%。已知(P/A，5%，5)=4.3295，不考慮其他因素，甲公司 2×18 年末長期應付款的賬面價值為( )。

A.599.31 萬元

B.638.28 萬元

C.720 萬元

D.779.31 萬元

2.下列各項業務，會影響企業負債總額的是( )。

A.根據股東大會的決議進行股票股利的分配和發放

B.確認并支付本年的職工工資

C.商業承兌匯票到期不能如期支付

D.可轉換公司債券轉換為公司的股票

3.甲公司為增值稅小規模納稅人，2×18 年 1 月支付了增值稅稅控設備的技術維護費 2 500 元，根據稅法規定可以全額抵減當期增值稅應納稅額，該業務對甲公司當期損益的影響額為( )。

A.0

B.75 元

C.425 元

D.2 500 元

4.下列關于小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統設備的處理，表述正確的是( )。

A.應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額

B.初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減

C.按規定抵減的增值稅應納稅額，應計入遞延收益科目

D.應將購入的增值稅稅控系統專用設備確認為固定資產

5.甲公司于 2×18 年 1 月 1 日發行四年期一次還本付息的公司債券，債券面值 1 000 000 元，票面年利率 5%，發行價格 965 250 元。甲公司對利息調整采用實際利率法進行攤銷，假定經計算該債券的實際利率為 6%。該債券 2×19 年 12 月 31 日應確認的利息費用為( )。

A.57 915 元

B.61 389.9 元

C.50 000 元

D.1 389.9 元

6.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料適用的增值稅稅率為 13%。2×18 年發生的部分交易或事項如下：7 月 2 日從乙公司購進原材料一批，增值稅專用發票上注明價款 1 000 000 元，增值稅稅額為 130 000 元，對方代墊運費 1 000 元，原材料已驗收入庫，開出帶息商業承兌匯票。12 月 10 日得知該款項無法支付。甲公司對確實無法支付的應付款項，應轉入的科目是( )。

A.其他業務收入

B.資本公積

C.盈余公積

D.營業外收入

7.某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 50 000 元，貸方余額 20 000 元;“預付賬款” 科目所屬明細科目中有借方余額 13 000 元，貸方余額 5 000 元;“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 50 000 元，貸方余額 120 000 元;“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 3 000 元，貸方余額 10 000 元; “壞賬準備”科目余額為 0。年末資產負債表中“預收賬款”項目和“預付賬款”項目的期末數分別為( )。

A.30 000 元和 63 000 元

B.53 000 元和 125 000 元

C.63 000 元和 53 000 元

D.47 000 元和 115 000 元

8.下列有關短期借款的表述，說法不正確的是( )。

A.短期借款主要核算企業向銀行或其他金融機構借入的短期借款項目

B.因短期借款確認的利息金額應沖減“投資收益”科目

C.短期借款屬于金融負債的組成部分

D.短期借款的期限在一年以下(含一年)

9.對于增值稅一般納稅人，下列經濟業務所涉及的增值稅，不應確認銷項稅額的有( )。

A.因管理不善造成自產產品霉爛變質

B.企業以存貨清償債務

C.在不具有商業實質的情況下以庫存商品換入長期股權投資

D.作為股利分配給股東的自產產品

10.下列會計處理中，不正確的是( )。

A.委托加工產品用于繼續生產應稅消費品的，之前繳納的消費稅可以抵扣

B.因管理不善造成的存貨損失，應該將其進項稅額轉出

C.將自有產品用于職工福利，應該視同銷售，繳納增值稅

D.將自有產品用于非同一集團的股權投資，其享有的股權的初始投資成本為自有產品不含稅售價

11.某企業為小規模納稅人，其購入原材料取得的增值稅專用發票上注明：貨款為 40 000 元，增值稅為 5 200 元。在購入材料的過程中另支付運雜費 1 200 元。該企業外購原材料的入賬價值為( )。

A.48 000 元

B.41 200 元

C.45 200 元

D.46 400 元

12.某一般納稅企業月初欠交增值稅 15 萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發生進項稅額 50 萬元，銷項稅額 65 萬元，進項稅額轉出 5 萬元，交納本月增值稅 15 萬元。無其他事項，月末結轉后，“應交稅費——未交增值稅” 科目的余額是( )。

A.20 萬元

B.0 萬元

C.5 萬元

D.15 萬元

二、多項選擇題

13.甲公司是一個運輸公司，根據營業稅改增值稅的規定，適用的增值稅稅率為 9%。某月甲公司，承擔 A 公司一批貨物的運輸，將一批貨物從北京運往廣州，其中從北京到上海由甲公司負責運輸，從上海到廣州由其子公司負責運輸，并且甲公司單獨向其子公司支付運費。運輸完成后，甲公司及其子公司分別開出了增值稅運輸專用發票，甲公司發票上注明的價款為 100 萬元;其子公司發票上的價款為 40 萬元。上述公司均為增值稅一般納稅人，價款已經全部支付。不考慮其他因素，甲公司關于該業務的處理正確的有( )。

A.貸記“主營業務收入”60 萬元

B.借記“主營業務成本”40 萬元

C.貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”9 萬元

D.借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”4.4 萬元

14.下列各項中，不應通過“長期應付款”科目核算的經濟業務有( )。

A.應付短期租賃固定資產的租賃費 B.政府作對企業投入的具有特定用途的款項

C.向銀行借入的三年期借款

D.以分期付款方式購入固定資產發生的應付款

15.企業繳納的下列稅款，不通過“應交稅費”科目核算的有( )。

A.車輛購置稅

B.耕地占用稅

C.印花稅

D.契稅

16.對于增值稅一般納稅人，下列經濟業務所涉及的增值稅，應確認銷項稅額的有( )。

A.因管理不善造成自產產品霉爛變質

B.企業以存貨清償債務

C.在不具有商業實質的情況下以庫存商品換入長期股權投資

D.作為股利分配給股東的自產產品

17.關于一般納稅人月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理，下列表述中正確的有( )。

A.月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目

B.月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“增值稅留抵稅額”明細科目

C.對于當月應交未交的增值稅，企業應借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費一一未交增值稅”科目

D.對于當月多交的增值稅，企業應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目

18.關于長期借款的核算，下列說法中正確的有( )。

A.取得借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目

B.期末計息時，按實際利率法計算的利息費用，貸記“財務費用”科目

C.期末計息時，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”等科目

D.歸還長期借款時，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目

19.對于增值稅一般納稅人，下列經濟業務所涉及的增值稅，不應作進項稅額轉出處理的有( )。

A.自行建造生產經營設備領用原材料

B.原材料因管理不善發生被盜損失

C.以庫存商品作為福利發放給職工

D.以原材料作為合并對價進行非同一控制下控股合并

20.下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的有( )。

A.應付分期付息債券利息

B.應付員工工資

C.應付租入包裝物租金

D.企業采用售后回購方式融入的資金

21.下列各項中，不應計算繳納消費稅的有( )。

A.外購應稅消費品用于非應稅項目

B.自產應稅消費品用于本企業職工福利

C.委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售

D.外購應稅消費品發生的非正常損失

22.下列有關應付票據的表述，說法正確的有( )。

A.應付票據科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票

B.應付票據按照是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種

C.對于不能如期支付的商業承兌匯票，應在票據到期時，將“應付票據”賬面價值轉入“短期借款”

D.對于企業不能如期支付的銀行承兌匯票，承兌銀行需向持票人付款，并將出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理

23.下列各項中，屬于“應交稅費——應交增值稅”下設的明細科目的有( )。

A.銷項稅額

B.未交增值稅

C.已交稅金

D.轉出多交增值稅

三、計算分析題

24.甲企業委托乙企業加工收回后用于連續生產應稅消費品的 A 材料，甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 13%，適用的消費稅稅率為 10%，甲企業對原材料按實際成本進行核算，收回加工后的 A 材料用于繼續生產應稅消費品——B 產品。有關資料如下：

(1)11 月 2 日，甲企業發出加工材料 A 材料一批，實際成本為 620 000 元。

(2)12 月 20 日，甲企業以銀行存款支付乙企業加工費 100 000 元(不含增值稅)以及相應的增值稅和消費稅。

(3)12 月 31 日，A 材料加工完成，已收回并驗收入庫，并以銀行存款支付往返運雜費 20 000 元，甲企業收回的 A 材料用于生產合同所需的 B 產品 1 000 件，B 產品合同價格 1 200 元/件。

(4)12 月 31 日，庫存的 A 材料預計市場銷售價格為 700 000 元，加工成 B 產品估計至完工尚需發生加工成本 500 000 元，預計銷售 B 產品所需的稅金及費用為 50 000 元，預計銷售庫存 A 材料所需的銷售稅金及費用為 2 萬元。

(1)編制甲企業委托加工原材料的有關會計分錄。

(2)計算甲企業 20×9 年 12 月 31 日對該存貨應計提的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。答案部分一、單項選擇題

1.【答案】B

【解析】購買價款的現值=180×4.3295=779.31(萬元)，未確認融資費用期初余額=900-779.31=120.69(萬元)，長期應付款期末賬面價值=(900-180)-(120.69-779.31×5%)= 638.28(萬元)。相關分錄為： 6 學員專用 請勿外泄環球網校學員專用 課程咨詢： 2×18 年 1 月 1 日借：固定資產 779.31 未確認融資費用 120.69 貸：長期應付款 900 2×18 年末借：長期應付款 180 貸：銀行存款 180 借：財務費用 38.97 貸：未確認融資費用 38.97

2.【答案】D

【解析】本題考查知識點：負債的核算(綜合)。選項 A，不涉及負債科目，不影響負債總額;選項 B，職工工資的確認應確認“應付職工薪酬”，實際支付則會沖銷“應付職工薪酬”，因此不影響負債總額;選項 C，“應付票據”轉入“應付賬款”，待協商后再進行處理，不影響負債總額。

3.【答案】A

【解析】該業務的分錄為：

支付費用時：

借：管理費用 2 500

貸：銀行存款 2 500

按規定抵減增值稅應納稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅 2 500

貸：管理費用 2 500

因此對甲公司當期損益的影響為 0。

4.【答案】B

【解析】選項 A，小規模納稅人不設置“減免稅額”專欄，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”;選項 C，按規定抵減的增值稅應納稅額，應直接記入“管理費用”等科目;選項 D，初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，應全額沖減“應交稅費——應交增值稅”科目，不需要確認固定資產。

【提示】按照財會[2016]22 號財政部《增值稅會計處理規定》的規定，這里購入增值稅稅控系統專用設備不需要確認固定資產了，直接沖減管理費用。相關規定如下：(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費 ——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。 5.【答案】B

【解析】2×18 年 12 月 31 日應確認的利息費用=應付債券期初的攤余成本×實際利率=965 250×6%=57 915 (元)，期末攤余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。

相關的分錄： 2×18 年 1 月 1 日

借：銀行存款 965 250

應付債券——利息調整 34 750

貸：應付債券——面值 1 000 000

2×18 年 12 月 31 日

借：財務費用等 57 915

貸：應付債券——應計利息 50 000

——利息調整 7 915 2×19

年利息費用=期初攤余成本×實際利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)

6.【答案】D

【解析】本來應該支付的款項現在不用支付了，這是企業的一種收益，計入營業外收入。

7.【答案】A

【解析】“預收賬款”項目=“預收賬款”貸方余額 10 000+“應收賬款”貸方余額 20 000=30 000(元); “預付賬款”項目=“預付賬款”借方余額 13 000+“應付賬款”借方余額 50 000=63 000(元)。

8.【答案】B

【解析】短期借款的利息應借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目，因此選項 B 不正確。

9.【答案】A

【解析】選項 A，因管理不善，自產產品霉爛變質，其耗用原材料的進項稅額應作進項稅額轉出處理。

10.【答案】D

【解析】選項 D，將自有產品用于非同一集團的股權投資，其享有股權的初始投資成本為自產產品的含稅售價，增值稅應計入投資成本。

11.【答案】D

【解析】該企業外購原材料的入賬價值=40 000+5 200+1 200=46 400(元)。【提示】①小規模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入可抵扣進項稅額，而是計入購入貨物的成本。 ②無論是小規模納稅人還是一般納稅人，運雜費都要計入成本。

12.【答案】A

【解析】按照規定，月初有欠交增值稅部分已轉入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，而本期應結轉的金額為 65-(50-5)-15=5(萬元);因此，結轉后“應交稅費——未交增值稅”科目的余額為 20(15+5)萬元。本題中，上月末轉出未交增值稅的分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)15

貸：應交稅費——未交增值稅 15

本月發生的未交增值稅=65-(50-5)-15=5(萬元)

交納本月增值稅 15 萬元的分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 15

貸：銀行存款 15

轉入本月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)5

貸：應交稅費——未交增值稅 5

因此累計形成的未交增值稅金額=15+5=20(萬元)。

二、多項選擇題

13.【答案】BC

【解析】甲公司提供運輸服務時，應該按照實際收到的價款確認收入，即：

借：銀行存款 109

貸：主營業務收入 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(100×9%)9

甲公司接受其他方服務，按照增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許抵減銷售額的：

借：主營業務成本 40

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)(40×9%)3.6

貸：銀行存款 43.6

14.【答案】ABC

【解析】選項 A，應付短期租賃固定資產的租賃費通過“使用權資產”科目核算;選項 B，通過“專項應付款” 科目核算;選項 C，通過“長期借款”科目核算。

15.【答案】ABCD

【解析】選項 ABCD，不通過“應交稅費”科目核算，均是直接貸記“銀行存款”科目。

16.【答案】BCD

【解析】選項 A，因管理不善，自產產品霉爛變質，其耗用原材料的進項稅額應作進項稅額轉出的處理。

17.【答案】ACD

【解析】選項 B，兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的，應在 “應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

18.【答案】ACD

【解析】選項 B，期末計息時，應按實際利率法計算的實際利息費用，借記“財務費用”等科目。

19.【答案】ACD

【解析】選項 A，原材料的進項稅額可以抵扣，無需轉出;選項 B，因管理不善導致原材料被盜毀損，相關的進項稅額需作轉出處理;選項 CD，發放職工福利領用庫存商品、以原材料作為合并對價進行非同一控制(或同一控制)下控股合并所涉及的增值稅，應作銷項稅額處理，不需要作進項稅額轉出處理。

20.【答案】CD

【解析】選項 A，記入“應付利息”科目;選項 B，通過“應付職工薪酬”科目核算。

21.【答案】ACD

【解析】選項 B，自產應稅消費品用于本企業職工福利視同銷售，應該計算繳納消費稅。

22.【答案】ABD

【解析】選項 C，應付票據到期不能支付，要將其轉入“應付賬款”科目核算，不能再在“應付票據”科目核算，如果是附追索權的應收票據貼現，貼現的金額是計入短期借款中的 。

23.【答案】ACD

【解析】選項 B，是與應交增值稅平級的科目，不屬于應交增值稅下設的明細科目。

三、計算分析題

24.(1)【答案】甲公司委托加工原材料有關會計處理如下：

①發出委托加工原材料時：

借：委托加工物資 620 000

貸：原材料 620 000

②支付加工費及相關稅金時：

應交增值稅=加工費×增值稅稅率應交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(發出加工材料成本+加工費)/(1-消費稅率)應支付的增值稅= 100000× 13%= 13 000(元)應支付的消費稅=( 620 000+ 100 000)÷( 1- 10%)× 10%= 80 000(元)

借：委托加工物資 100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13000

——應交消費稅 80 000

貸：銀行存款 193 000

③支付運雜費：

借：委托加工物資 20 000

貸：銀行存款 20 000

④收回加工材料時：收回加工材料實際成本= 620 000+ 100 000+ 20 000= 740 000(元)

借：原材料 740 000

貸：委托加工物資 740 000

(2)【答案】

①B 產品可變現凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元) B 產品成本=740 000+500 000=1 240 000(元) B 產品成本>B 產品可變現凈值，A 材料應按成本與可變現凈值孰低計量。

②A 材料成本為 740 000 元，可變現凈值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元);因此 A 材料應計提存貨跌價準備=740 000-650 000=90 000(元)借：資產減值損失 90 000 貸：存貨跌價準備 90 000

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