編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節練習匯總

一、單項選擇題

1.2×20年6月30日，甲公司與乙公司進行債務重組。該債務為甲公司從乙公司購進一批貨物產生的，其賬面余額為1 000萬元。債務重組協議約定：甲公司以一項賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)、公允價值為800萬元的其他權益工具投資償還該債務。乙公司已對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。

假定不考慮其他因素，該項債務重組影響甲公司損益的金額為(　)。

A.500萬元

B.190萬元

C.200萬元

D.400萬元

『正確答案』D

『答案解析』該項債務重組影響甲公司損益的金額=1 000-600=400(萬元)，甲公司應將相關的其他綜合收益100萬元轉入留存收益。

2.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人。2×19年9月，A公司向B公司銷售一批商品，銷售價款為1 000萬元，發生的增值稅銷項稅額為130萬元，雙方約定B公司于2×20年3月1日支付貨款。2×20年2月1日，雙方針對上述債權債務的清償事宜進行協商，下列協商的方案中，不屬于債務重組的是(　)。

A.A公司將應收B公司貨款轉給外部獨立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價1 130萬元

B.B公司兩年以后還款，且每年按照5%的利率向A公司支付利息

C.B公司以公允價值1 130萬元的以攤余成本計量的債券投資償還該貨款

D.B公司以含稅價格為1 130萬元的存貨償還該貨款

『正確答案』A

『答案解析』選項A，A公司將應收B公司貨款轉給外部獨立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價1 130萬元，改變了交易對手方，不屬于債務重組。

3.企業采用債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資所進行的下列賬務處理，符合《企業會計準則》規定的是(　)。

A.債權人應以所放棄債權的公允價值為基礎確定其所享有的股權的初始投資成本

B.債權人應將重組債權的賬面價值與因放棄債權而享有的股權的面值之間的差額確認為資本公積

C.債務人應將重組債務的賬面價值與發行股份的公允價值總額之間的差額確認為資本公積

D.債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的公允價值與面值總額之間的差額確認為債務重組利得

『正確答案』A

『答案解析』企業采用債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資的，債權人所取得的股權應以所放棄債權的公允價值為基礎確定初始投資成本，放棄債權的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(投資收益);債務人用來抵債的股權的公允價值與面值之差，計入資本公積，股權公允價值與重組債務的賬面價值之差，計入當期損益(投資收益)。

4.甲公司與包含其控股股東乙公司以及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免。其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為300萬元，應付控股股東乙公司款項500萬元。對于上述債務，協議約定甲公司應于2020年12月31日前按照余額的60%償付，余款予以豁免。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的會計處理中，不正確的是(　)。

A.甲公司應確認資本公積200萬元

B.乙公司應確認債務重組投資損失200萬元

C.甲公司應確認債務重組投資收益320萬元

D.債權銀行應確認債務重組投資損失120萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲公司因債務重組豁免的金額應確認為債務重組投資收益，甲公司的會計分錄為：

借：短期借款　　　　　　　　300

應付賬款　　　　　　　　500

貸：短期借款——債務重組　　180

應付賬款——債務重組　　300

投資收益　　　　　　　　320

乙公司的會計分錄為：

借：應收賬款——債務重組　　300

投資收益　　　　　　　　200

貸：應收賬款　　　　　　　　500

債權銀行的會計分錄為：

借：貸款——債務重組　　　　180

投資收益　　　　　　　　120

貸：貸款　　　　　　　　　　300

二、多項選擇題

1.2×19年甲公司自乙公司購入原材料形成債務800萬元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司與乙公司進行了債務重組，相關協議內容如下：甲公司以其生產的一臺設備償還部分債務，該設備賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，甲公司未對該設備計提減值;將400萬元債務轉為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發股票50萬股，每股市價為8元;乙公司將剩余債務全部予以豁免，并將受讓的股權作為交易性金融資產核算。

乙公司未對該債權計提壞賬準備，公允價值仍為800萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說法中正確的有(　)。

A.甲公司應確認其他收益200萬元

B.甲公司應確認資產處置損益100萬元

C.乙公司應確認交易性金融資產400萬元

D.乙公司取得該設備的入賬價值為400萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』甲公司應確認的其他收益=800-200-50×8=200(萬元)。乙公司受讓設備的入賬價值=800-50×8=400(萬元)。

2.甲公司為境內上市公司，其2×15年財務報告于2×16年4月30日批準對外報出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國際國內市場影響，甲公司出現資金困難，當年未按期支付全年利息。

為此，甲公司按7%的年利率計提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時，免除2×15年的罰息3 500萬元。

不考慮其他因素，甲公司對上述罰息的下列賬務處理，正確的有(　)。

A.2×16年4月20日作為前期差錯更正，沖回2×15年的罰息，并調整2×15年財務報表

B.2×15年12月20日不能確認債務重組損益

C.2×16年4月20日作為資產負債表日后調整事項，沖回2×15年的罰息

D.2×15年不作賬務處理

『正確答案』BD

『答案解析』協議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產負債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達成協議，在簽訂協議時才轉為確定事項，應將其作為非調整事項在2×15年報表中披露。根據其《利息減免協議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認債務重組利得，滿足前提條件后才能作為債務重組日確認債務重組利得。

3.2016年6月1日，甲公司因無力償還A銀行的2 000萬元借款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議的規定，甲公司增發800萬股普通股(每股面值1元，不考慮相關稅費)抵償該項借款，股權的公允價值為1 800萬元。A銀行未對該貸款計提貸款損失準備，重組時貸款的公允價值為1 800萬元，取得的股權被指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續，下列表述正確的有(　)。

A.債務重組日為2016年9月1日

B.A銀行應計入營業外支出的金額為1 200萬元

C.A銀行取得的金融資產的入賬價值為1 800萬元

D.甲公司計入投資收益借方的金額為200萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，A銀行不應確認的營業外支出金額，取得股權按照所放棄債權的公允價值和賬面價值之差計入投資收益，金額為200萬元。

4.甲公司就應付乙公司200萬元的債券，于2020年12月31日與乙公司達成債務重組協議。至2020年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計量的金融資產的該債券計提15萬元的減值準備，假定其在當日的公允價值為185萬元。甲公司以一批產品以及一筆應收賬款償還全部債務。該批產品的成本為80萬元(未計提跌價準備)，公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發票，增值稅額為13萬元;轉讓的應收賬款的賬面價值為50萬元，未計提壞賬準備。

該應收賬款的市場價格為50萬元。下列關于該項交易的會計處理中，不正確的有(　)。

A.甲公司確認債務重組損益57萬元

B.甲公司確認債務重組損益50萬元

C.乙公司確認庫存商品122萬元

D.乙公司確認債務重組損益-31萬元

『正確答案』BD

『答案解析』甲公司的會計處理：

借：應付債券　　　　　　　　　　　　 200

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　50

庫存商品　　　　　　　　　　　　　80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13

其他收益　　　　　　　　　　　　　57

乙公司的會計處理：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　122

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13

應收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

債權投資減值準備　　　　　　　　　 15

貸：債權投資　　　　　　　　　　　　　200

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