編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節練習匯總

一、單項選擇題

1.下列各項中，不符合政府補助準則規范的是(　)。

A.財政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

『正確答案』C

『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補助準則規范，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金。

2.甲公司為從事集成電路設計和生產的高新技術企業，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是(　)。

A.300萬元

B.303萬元

C.309萬元

D.420萬元

『正確答案』B

『答案解析』即征即退的增值稅300萬元于收到時計入“其他收益”;取得的財政撥款120萬元屬于與資產相關的政府補助，且采用總額法核算，應在資產的使用壽命內分攤，當期分攤計入其他收益的金額=120/10/12×3=3(萬元);因此，應計入其他收益的金額=300+3=303(萬元)。

3.下列關于企業取得財政貼息的會計處理，表述不正確的是(　)。

A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款的，如果以企業實際收到的貸款金額入賬，應該按照政策性優惠利率計算借款費用

B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款的，如果企業以借款的公允價值作為借款的入賬價值，應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益在貸款的存續期間應采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用

C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，企業應該以實際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計算借款費用

D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，企業應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計入當期損益

『正確答案』D

『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業，企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息。在這種方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

二、多項選擇題

1.2×19年甲公司發生了以下交易或事項：

(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;

(2)接受當地政府投資3000萬元;

(3)年末，因購置環保設備取得政府撥款300萬元，該環保設備實際成本500萬元。假定甲公司對政府補助采用凈額法處理。甲公司2×19年對上述交易或事項的會計處理不正確的有(　)。

A.直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B.接受當地政府投資應直接計入所有者權益

C.因環保設備取得的政府撥款應直接計入當期損益

D.因環保設備取得的補貼款沖減設備的入賬成本

『正確答案』AC

『答案解析』選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環保設備取得的政府撥款屬于與資產相關的政府補助，且采用凈額法，應沖減設備的入賬成本。

2.A公司根據國家鼓勵政策購買環保設備，為此向政府有關部門申請補貼款100萬元。該項補貼于2×17年2月1日獲得批準，于4月1日收到補貼款。2×17年6月15日，A公司購入一臺不需要安裝的環保設備，實際成本為280萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。A公司取得與資產相關的政府補助采用總額法進行會計處理。假定2×19年7月1日，有關部門對A公司檢查發現其不符合申請補助的條件，要求A公司退回補貼款。A公司于當月將補貼款100萬元予以退回。假設不考慮相關稅費，下列關于退回補貼款的說法中正確的有(　)。

A.應沖減遞延收益80萬元

B.應將資產的賬面價值調整至224萬元

C.應沖減其他收益20萬元

D.計入營業外支出20萬元

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，如果A公司采用凈額法進行會計處理，應當視同一開始就沒有收到政府補助，將固定資產的賬面價值調整至224(280-280/10×2)萬元;選項A、C、D，A公司采用總額法進行會計處理，應當結轉遞延收益，超出部分計入當期損益，由于以前期間計入了其他收益，所以這部分退回的政府補助應當沖減其他收益。

會計分錄為：

借：遞延收益　　80

其他收益　　20

貸：銀行存款　　　100

3.下列關于政府補助的說法，正確的有(　)。

A.與收益相關的政府補助，用于補償以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應先判斷是否滿足政府補助所附條件

B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關成本

C.企業取得與資產相關的政府補助，初始確認為遞延收益的，遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時孰早”

D.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，①用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應當先計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。②用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

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