編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》提高練習匯總

1.針對舞弊導致的重大錯報風險，下列說法中正確的是(　)。

A.被審計單位管理層對防止或發現舞弊負有全部責任

B.注冊會計師對財務報表整體存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

C.未發現被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師工作失誤

D.注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

2.注冊會計師執行期末會計調整分錄測試的主要目的是(　)。

A.測試被審計單位信息溝通的充分性

B.應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險

C.應對收入舞弊風險

D.識別重大非常規交易

3.被審計單位的分錄中出現下面的情況，表明可能存在虛假會計分錄或其他調整的是(　)。

A.分錄由平時負責作出會計分錄的人員作出

B.分錄在期末或結賬過程中作出，有詳細的解釋，且解釋合理

C.分錄金額為約整數或尾數一致

D.分錄在編制財務報表之前或編制過程中作出但有科目代碼

4.如果某項錯報可能是由于舞弊導致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當(　)。

A.與治理層溝通

B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

C.認為必要時征求律師意見

D.向監管機構報告

5.下列關于注冊會計師確定待測試會計分錄和其他調整的總體時考慮的事項中，說法不正確的是(　)。

A.注冊會計師可以結合對被審計單位財務報告流程以及被審計單位針對會計分錄和其他調整事實的控制了解，來確定待測試會計分錄和其他調整的總體

B.某些會計分錄和其他調整可能并不過入被審計單位的總賬，因此注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位財務報表項目之間的對應關系

C.對于以手工方式生成的會計分錄或其他調整，注冊會計師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄

D.以手工方式生成的會計分錄和其他調整通常于月初、季初或年初作出

6.下列關于被審計單位違反法律法規的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師在財務報表審計中，應當假定被審計單位有違反法規行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象

B.如果沒有證據表明被審計單位存在違反法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。這意味著注冊會計師在評價有關審計證據、得出審計結論時，可以使用無反證判定

C.如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師唯一的措施是解除業務約定

D.注冊會計師在審計過程中，如果發現被審計單位存在舞弊的可能性時，應出具無法表示意見的審計報告

7.下列有關在審計過程中發現違反法律法規的情況，注冊會計師需要與治理層溝通的表述中，正確的是(　)。

A.注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規的事項(除非法律法規禁止)

B.治理層全員參與管理被審計單位，注冊會計師已就發現的違反法律法規的事項與管理層進行了溝通，注冊會計師仍需將此事項與治理層進行溝通

C.溝通應當采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管

D.如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報

8.下列關于注冊會計師進行會計分錄測試的表述，不正確的是(　)。

A.在實施會計分錄測試時，注冊會計師采用計算機輔助審計技術或電子表格可以顯著提高會計分錄測試的效率和效果

B.進行會計分錄測試時，注冊會計師需要了解被審計單位的財務報告流程

C.進行會計分錄測試時不僅需要確定待測試會計分錄和其他調整的總體，還需要測試總體的完整性

D.進行會計分錄測試時，針對會計分錄已經實施的控制，不需要測試其運行的有效性

9.下列有關對舞弊和法律法規考慮的說法中，不正確的是(　)。

A.被審計單位違反法律法規必然會對財務報表產生重大影響

B.保證經營活動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為是被審計單位管理層的責任

C.違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為

D.注冊會計師執行財務報表審計業務的目標和責任在于對財務報表發表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規的責任

10.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是(　)。

A.詢問治理層、管理層和內部審計人員

B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

C.組織項目組內部討論

D.實施實質性分析程序

參考答案及解析：

1.【正確答案】D

【答案解析】選項A，被審計單位治理層和管理層對防止或發現舞弊負有主要責任;選項B，注冊會計師有責任對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證;選項C，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。

2.【正確答案】B

【答案解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。注冊會計師通過執行會計分錄測試，能夠有效地應對管理層凌駕于內部控制之上的風險。

3.【正確答案】C

【答案解析】分錄金額為約整數或尾數一致屬于異常的現象，可能存在虛假會計分錄或其他調整。

4.【正確答案】B

【答案解析】如果某項錯報可能是由于舞弊導致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

5.【正確答案】D

【答案解析】以手工方式生成的會計分錄和其他調整通常于月末、季末或年末作出。

6.【正確答案】B

【答案解析】對于選項A，注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象;對于選項C，如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規行為，向社會公眾或主管部門報告等;對于選項D，注冊會計師在審計過程中，發現有錯誤舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序;選項B可以參考準則1142號—財務報表審計中對法律法規的考慮第二十條：如果沒有證據表明被審計單位存在違反法律法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項A，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項(除非法律法規禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項;選項B，如果治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，此時就沒有必要與治理層進行溝通;選項C，溝通“通常”采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。

8.【正確答案】D

【答案解析】會計分錄測試通常需要了解被審計單位的財務報告流程，以及針對會計分錄和其他調整已實施的控制，必要時，測試相關控制的運行有效性。

9.【正確答案】A

【答案解析】對于第二類法律法規，則不一定會對財務報表產生重大影響。

10.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，應當評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預期的關系，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。這里說的是風險評估階段的分析程序，但實質性分析程序是用于發現認定層次重大錯報的程序，不用于評估舞弊風險。

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