編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》提高練習匯總

一、單項選擇題

1.關于進一步審計程序的總體方案，下列說法正確的是(　)。

A.針對不同的認定，可以采用不同的總體方案

B.針對特別風險，注冊會計師應當采用實質性方案

C.針對收入確認舞弊風險，注冊會計師應當采用綜合方案

D.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，通常傾向于采用綜合方案

2.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于(　)。

A.綜合性方案

B.實質性方案

C.總體應對措施

D.僅通過實質性程序無法應對的審計方案

3.在設計實質性分析程序時，注冊會計師考慮的下列因素中，說法錯誤的是(　)。

A.對特定認定使用實質性分析程序的適當性

B.所依據的內部或外部數據的可靠性

C.如果使用被審計單位編制的信息，無需考慮測試與信息編制相關的控制

D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額

4.下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是(　)。

A.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論

B.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的

C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

D.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

5.關于控制測試，下列說法中錯誤的是(　)。

A.控制測試的目標是獲取控制運行有效性的審計證據，控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執行

B.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試

C.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試

D.詢問程序不適用于控制測試

6.注冊會計師執行的下列程序中，旨在測試內部控制運行有效性的是(　)。

A.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程

B.詢問并觀察針對存貨防盜措施的運行情況

C.檢查關聯方交易是否得到恰當披露

D.檢查減少固定資產的會計處理是否正確

7.下列關于控制測試的表述中，不正確的是(　)。

A.如果并不打算依賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業務流程層面的控制

B.如果不打算信賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試

C.針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

D.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

8.下列有關了解和測試內部控制的說法中，不恰當的是(　)。

A.注冊會計師對內部控制了解的深度是評價控制的設計

B.注冊會計師了解內部控制后，對內部控制的評價不僅要確定設計是否合理而且要確定控制是否得到執行

C.在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報

D.了解內部控制與測試內部控制使用的程序大部分是類似的

9.注冊會計師在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限性，下列有關局限性的說法不恰當的是(　)。

A.注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據

B.即使根據情況注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發生重大的交易或事項，從而對所審計期間的財務報表認定產生重大影響

C.被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進一步審計程序之后對期中以前的相關會計記錄作出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發生了變化

D.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師不需要針對剩余期間獲取審計證據

10.下列關于控制測試的表述中，錯誤的是(　)。

A.控制測試通常用于業務流程層次的控制，不對整體層次的控制進行測試

B.整體層次控制和信息技術一般控制的評價通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據

C.對整體層次控制進行測試，通常比業務流程層次控制更難以記錄

D.注冊會計師最好在審計的早期測試整體層次控制

二、多項選擇題

1.以下有關實質性程序的說法中正確的有(　)。

A.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以單獨使用細節測試或實質性分析程序，以獲取充分、適當的審計證據

B.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據

D.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當在期中實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序

2.注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時出現下列情況，其中應該擴大進行的控制測試范圍的有(　)。

A.控制的預期偏差率低

B.擬信賴控制運行有效性的期間長

C.控制執行的頻率高

D.與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍較大

3.注冊會計師在對2019年的財務報表審計時可以適當考慮利用2018年審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，以下考慮正確的有(　)。

A.注冊會計師應當通過實施詢問并結合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據

B.如果擬信賴的所有控制自上次測試后未發生變化，注冊會計師應當認為本期內部控制運行有效，不再另行實施控制測試

C.如果擬信賴的控制自上次測試后已發生實質性變化，以致影響以前審計所獲取證據的相關性，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性

D.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制

4.下列有關控制測試的說法中，錯誤的有(　)。

A.當評估的重大錯報風險為高水平時，注冊會計師需要實施控制測試

B.針對重大賬戶余額，注冊會計師應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試

D.注冊會計師對控制是否得到一貫執行進行測試，即控制測試

5.注冊會計師在確定實施進一步審計程序的范圍時應當考慮的因素包括(　)。

A.確定的重要性水平

B.計劃獲取的保證程度

C.評估的認定層次重大錯報風險

D.審計證據適用的期間或時點

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】選項BC，收入確認舞弊風險，通常是作為特別風險考慮的，而針對特別風險，注冊會計師既可以采用綜合方案，也可以采用實質性方案;選項D，當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

2.【正確答案】B

【答案解析】選項B恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。總體應對措施專門應對報表層重大錯報風險，進一步審計程序應對的是認定層次重大錯報風險。

3.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師在實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計。

4.【正確答案】A

【答案解析】在選項A中，如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制的信賴程度或者調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。

5.【正確答案】D

【答案解析】控制測試使用的程序有詢問、觀察、檢查和重新執行。

6.【正確答案】B

【答案解析】測試內部控制運行有效性的程序屬于控制測試程序，只有選項B屬于控制測試程序。選項A用于了解內部控制;選項CD屬于細節測試程序。

7.【正確答案】B

【答案解析】選項B，即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行穿行測試以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節的了解的準確性和完整性。選項A，在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業務流程層面針對某些重要交易流程所設計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算依賴控制，這時注冊會計師沒有必要進一步了解在業務流程層面的控制。選項C，對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。選項D，如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。

8.【正確答案】A

【答案解析】了解內部控制的深度不僅評價控制的設計，還包括確定已設計的內部控制是否得到執行。

9.【正確答案】D

【答案解析】在選項D中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據。

10.【正確答案】A

【答案解析】控制測試可用于被審計單位每個層次的內部控制。

二、多項選擇題

1.【正確答案】BC

【答案解析】選項A，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據;選項D，當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

2.【正確答案】BC

【答案解析】選項A，控制的預期偏差率越高(一定范圍內)，則需要實施控制測試的范圍越大;選項D，當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。

3.【正確答案】ACD

【答案解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

4.【正確答案】AB

【答案解析】是否實施控制測試需要考慮成本效益，并非在任何情況下都要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。選項A、選項B錯誤。

5.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D屬于注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時應該考慮的因素。

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