編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　　)。

A.如果被審計單位限制前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托

B.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

【答案】A

【解析】選項A錯誤，如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。

2.如果利用內部審計工作，下列各項中不屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄是(　　)。

A.利用內部審計工作的性質和范圍以及作出該決策的基礎

B.注冊會計師為評價利用內部審計工作的適當性而實施的審計程序

C.從擁有相關權限的被審計單位代表人員和內部審計人員處獲取的書面協議

D.對內部審計在被審計單位中的地位、相關政策和程序是否足以支持內部審計人員的客觀性的評價

【答案】C

【解析】如果利用內部審計工作，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄：①對下列事項的評價：a.內部審計在被審計單位中的地位、相關政策和程序是否足以支持內部審計人員的客觀性(選項D正確);b.內部審計人員的勝任能力;c.內部審計是否采用系統、規范化的方法(包括質量控制)。②利用內部審計工作的性質和范圍以及作出該決策的基礎(選項A正確)。③注冊會計師為評價利用內部審計工作的適當性而實施的審計程序(選項B正確)。選項C屬于如果利用內部審計人員為審計提供直接協助，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的內容。

3.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是(　　)。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

【答案】C

【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求(選項D錯誤)，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德(選項B錯誤)、專業勝任能力(選項A錯誤)和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作;集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響(選項C正確)。

4.下列各項中，不屬于集團項目組應當確定的是(　　)。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值

B.組成部分重要性

C.組成部分實際執行的重要性

D.集團財務報表實際執行的重要性

【答案】C

【解析】選項C，組成部分實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。

5.如認為某組成部分存在特別風險，且該特別風險可能導致集團財務報表發生重大錯報，集團項目組或該組成部分注冊會計師不應執行的工作是(　　)。

A.針對該特別風險實施特定的審計程序

B.對與該特別風險相關的一個或多個賬戶余額實施審計

C.運用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

D.對與該特別風險相關的交易或披露實施審計

【答案】C

【解析】只有已執行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據，集團項目組選取某些不重要的組成部分執行工作時，才可能實施審閱，選項C不正確。

6.當已執行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時，下列說法中，不正確的是(　　)。

A.集團項目組可以根據具體情況對不重要組成部分的財務信息實施審閱

B.集團項目組可以親自使用組成部分重要性對不重要組成部分的財務信息實施審計

C.對不重要的組成部分的選擇通常應保持一致

D.由代表集團項目組的組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對不重要組成部分財務信息實施審閱

【答案】C

【解析】集團項目組應當在一段時間之后更換選擇的組成部分。選擇不為被審計單位預見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財務信息重大錯報的可能性。對組成部分的選擇通常實行定期輪換，選項C不正確。

7.下列各項關于評價與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是(　　)。

A.集團項目組應當評價與組成部分注冊會計師的溝通

B.集團項目組應當與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發現的重大事項

C.集團項目組應當確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分

D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應對集團財務報表整體發表無法表示意見

【答案】D

【解析】如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施，選項D不正確。

8.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，不屬于注冊會計師應當采取的措施的是(　　)。

A.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險

B.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險

C.對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.立即將相關信息向項目組其他成員通報

【答案】A

【解析】如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，不一定評估為特別風險;當重大關聯方交易是超出正常經營過程的，才評估為特別風險，選項A錯誤。如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：(1)立即將相關信息向項目組其他成員通報(選項D);(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易;(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序(選項C);(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序(選項B);(5)如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

9.下列有關注冊會計師對持續經營假設的審計責任的說法中，錯誤的是(　　)。

A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據

B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

D.注冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證

【答案】B

【解析】選項B錯誤，在執行財務報表審計業務時，即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

10.下列關于超出管理層評估期間的事項或情況的相關說法中，不正確的是(　　)。

A.除詢問管理層外，注冊會計師有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

B.注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C.事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程度也相應增加

D.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施

【答案】A

【解析】除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，選項A不正確。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有(　　)。

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引

D.獲取估值老師的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿

【答案】ABC

【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項C);(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項B);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

2.下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有(　　)。

A.定期編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目

B.對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限

C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

D.財務總監復核月度毛利率的合理性

【答案】ACD

【解析】選項ACD的控制目的均是為了發現流程中可能發生的錯報，均屬于檢查性控制;選項B的控制目的是為了防止錯報的發生，屬于預防性控制，不屬于檢查性控制。

3.下列舞弊風險因素中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有(　　)。

A.在被審計單位中擁有重大經濟利益

B.治理層為管理層設定了過高的銷售業績指標

C.在多個國家從事重大跨境經營

D.管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預期

【答案】ABD

【解析】選項C屬于舞弊的機會因素。

4.識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列審計程序中，注冊會計師應當實施的有(　　)。

A.注冊會計師評價與持續經營能力評估相關的未來應對計劃對于被審計單位的具體情況是否可行

B.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

D.如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估

【答案】ABCD

【解析】如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施的追加的審計程序包括：

(1)如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估(選項D);

(2)評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行(選項A);

(3)如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;

(4)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息(選項B);

(5)要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明(選項C)。

5.如果被審計單位存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，注冊會計師應當執行的有(　　)。

A.與治理層溝通這些事項或情況

B.評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃

C.評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露

D.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(選項A)。與治理層的溝通應當包括下列方面：①這些事項或情況是否構成重大不確定性;②管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是否適當;③財務報表中的相關披露是否充分(選項C);④對審計報告的影響(如適用)。如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：①如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估;②評價管理層與經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行(選項B);③如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明(選項D)。

6.下列有關職業判斷的說法中，正確的有(　　)。

A.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持，職業判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業判斷的可辯護性

C.保持職業懷疑有助于注冊會計師提高職業判斷質量

D.職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業道德要求相關的決策

【答案】ABC

【解析】選項D錯誤，職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策。

7.注冊會計師完成審計業務前，被審計單位提出將審計業務變更。下列各項中，注冊會計師通常認為恰當的有(　　)。

A.環境變化對審計服務的需求產生影響屬于合理理由

B.客觀因素導致審計范圍受到限制屬于合理理由

C.只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序

D.管理層對審計范圍施加限制屬于合理理由

【答案】AC

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制都不認為是變更審計業務的合理理由，選項BD錯誤。

8.下列有關審計證據可靠性的說法中，錯誤的有(　　)。

A.可靠的審計證據是高質量的審計證據

B.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性

C.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的

D.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的

【答案】ABC

【解析】選項A錯誤，相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的審計證據;選項B錯誤，審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境，審計證據的可靠性不受充分性的影響;選項C錯誤，內部控制薄弱時生成的審計證據可能是不可靠的。

9.下列有關抽樣風險的說法中，正確的有(　　)。

A.誤受風險和信賴不足風險影響審計效果

B.誤受風險和信賴過度風險影響審計效果

C.誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率

D.誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率

【答案】BC

【解析】選項B正確，誤受風險和信賴過度風險影響審計效果;選項C正確，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。

10.下列有關貨幣單元抽樣和傳統變量抽樣的說法，正確的有(　　)。

A.對零余額或負余額項目的選取，傳統變量抽樣需要在設計時予以特別考慮，貨幣單元抽樣不需要特別考慮

B.注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

C.傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序

D.在傳統變量抽樣中確定樣本規模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，貨幣單元抽樣不需要考慮標準差

【答案】BCD

【解析】對零余額或負余額項目的選取，傳統變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮，貨幣單元抽樣需要特別考慮，選項A錯誤。

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三、簡答題

1.A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，與銷售業務實質性程序相關的部分內容摘錄如下：

(1)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并在發運憑證上簽字確認后，甲公司取得收取貨款的權利。A注冊會計師檢查了銷售合同、銷售單、銷售發票后未見異常，確定對營業收入的發生認定獲取了充分、適當的審計證據。

(2)A注冊會計師發現2018年12月28日的轉字第50號記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，財務經理解釋系調整售價所致。A注冊會計師認為解釋合理，將其記錄于審計工作底稿中。

(3)甲公司2019年1月5日有一批系2018年12月15日銷售的商品被退回，A注冊會計師檢查了入庫單及存貨實物，未發現異常。

(4)為應對高估收入的重大錯報風險，A注冊會計師從發運憑證(客戶簽收聯)選取樣本，追查至主營業務收入明細賬。

(5)針對臨近期末某些銷售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的錯報，A注冊會計師通過計算相關毛利率，與上期預算及同行業數據比較，以確定是否存在異常。如確定異常，結合其他審計程序獲取充分、適當的審計證據。

(6)A注冊會計師以主營業務收入明細賬中的會計分錄為起點，檢查相關原始憑證如訂購單、銷售單、發運憑證、發票等，以評價已入賬的營業收入是否真實發生。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師還應檢查經客戶簽字確認后的發運憑證。

(2)不恰當。不應僅依賴管理層的解釋，注冊會計師還應實施進一步檢查。

(3)不恰當。還應檢查銷售合同，涉及退貨的相關增值稅發票，以及相關的會計處理等。

(4)不恰當。從發運憑證(客戶簽收聯)選取樣本，追查至主營業務收入明細賬，可以應對收入低估風險，但是不能應對收入高估風險。

(5)恰當。

(6)恰當。

2.ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2018年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)甲公司為ABC會計師事務所2018年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2016年12月31日存貨余額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2017年度財務報表發表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。

(2)2018年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規被證券監管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。

(3)丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未來現金流量現值與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現金流量預測中假設的未來5年營業收入，審計項目組也無法作出估計。

(4)2019年2月，丁公司由于生產活動產生嚴重污染，被當地政府部門責令無限期停業整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續經營假設編制了2018年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續經營假設符合丁公司的具體情況。

(5)戊公司于2018年9月起停止經營活動，董事會擬于2019年內清算戊公司。2018年12月31日，戊公司賬面資產余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用非持續經營編制基礎，對上述資產和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續經營假設編制2018年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。

(6)2018年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2018年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2018年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。

【答案】

(1)保留意見審計報告。2017年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。

(2)帶強調事項段的無保留意見審計報告。證券監管機構的稽查結果存在不確定性。

(3)保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。

(4)無保留意見審計報告，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。

(5)否定意見審計報告。運用持續經營假設不適當。

(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大且廣泛的錯報。

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