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一、單項選擇題

1.一般情況下，債務人以非現金資產清償債務的，債權人應確認重組債權的賬面價值與實際收到非現金資產公允價值之間的差額，如果該差額在貸方應計入的科目是( )。

A.管理費用

B.資產減值損失

C.營業外收入

D.營業外支出

2.企業在進行債務重組時，債權人對于受讓的交易性金融資產發生的印花稅等相關費用，應計入( )。

A.投資收益

B.資產減值損失

C.交易性金融資產成本

D.管理費用

3.2011年1月8日，甲公司銷售一批產品給乙公司，同時收到乙公司簽發并承兌的一張面值500萬元、年利率6%、3個月到期還本付息的票據。當年4月8日，乙公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，甲公司同意乙公司用一項專利權抵償該應收票據。該項專利權取得成本為800萬元，累計攤銷為200萬元，計提的減值準備為300萬元，重組日公允價值為400萬元，營業稅稅率為5%。甲公司對債權計提壞賬準備20萬元。不考慮除營業稅之外的其他稅費。

要求：根據上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應沖減壞賬準備的金額為( )萬元。

A.27.5

B.100

C.20

D.107.5

(2)乙公司應確認的非流動資產轉讓損益為( )萬元。

A.80

B.-80

C.100

D.-100

4.2011年2月10日甲公司銷售一批產品給乙公司，價值1170萬元(含稅)，按購銷合同約定，乙公司應于2011年5月1日前支付該款項，但至2011年12月31日乙公司尚未付款，甲公司已經計提壞賬準備100萬元。由于乙公司發生財務困難短期內不能支付貨款，2012年2月1日與乙公司協商，乙公司以其投資性房地產抵償該債務。乙公司用于抵償的投資性房地產重組日公允價值為1000萬元，賬面價值為900萬元，其中成本為600萬元，公允價值變動300萬元。該投資性房地產是由非投資性房地產轉換來的，轉換日公允價值為600萬元，賬面價值為500萬元。

要求：根據上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。

A.70

B.170

C.100

D.270

(2)乙公司因該債務重組影響當期損益的金額是( )萬元。

A.270

B.370

C.570

D.670

5.甲公司銷售一批商品給乙公司，價款為702萬元(含增值稅)。按雙方協議規定，款項應于2011年2月1日之前付清。由于乙公司發生財務困難，不能在規定的時間內償付債務。經協商，于2011年3月1日進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務102萬元，其余款項于重組日起兩年后付清;債務延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率也為2%，利息與債務本金一同支付。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應確認的重組債務的公允價值為( )萬元。

A.102

B.624

C.600

D.612

(2)乙公司應確認的2011年財務費用為( )元。

A.11.7

B.14.04

C.12

D.10

二、計算分析題

2011年8月1日，甲公司銷售給乙公司(股份制公司)一批商品，貨款1755萬元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公司應于2011年10月1日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司不能到期支付款項，甲公司對該應收款項計提了155萬元的壞賬準備。2011年12月31日，經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：

(1)乙公司以現金清償55萬元;

(2)乙公司以一項專利權償還，該專利權債務重組日公允價值為600萬元，取得成本為1000萬元，已累計攤銷500萬元，乙公司營業稅稅率為5%，不考慮除營業稅之外的其他稅費;

(3)甲公司同意將剩余債務轉換為乙公司普通股，轉換普通股200萬股，每股面值1元，公允價值4.5元。占乙公司股權份額的5%，對乙公司不具有重大影響，公允價值能夠可靠計量，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

要求：

(1)編制甲公司債務重組相關會計分錄;

(2)編制乙公司債務重組相關會計分錄。

答案見尾頁

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一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】債務人以非現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的非現金資產公允價值之間的差額，如果該差額在借方，那么應當計入營業外支出;如果該差額在貸方，那么應當沖減當期的資產減值損失。

2.

【答案】A

【解析】為接受交易性金融資產發生的相關費用根據金融資產相關準則規定計入當期損益(投資收益)。

3.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應收票據賬面余額和收到專利權公允價值的差額=500+500×6%/4-400=107.5，大于計提的壞賬準備20萬元，所以已計提的壞賬準備20萬元要全部沖減。

(2)

【答案】A

【解析】乙公司應確認的非流動資產轉讓損益(計入營業外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(萬元)。

4.

(1)

【答案】A

【解析】甲公司應確認的債務重組損失=1170-100-1000=70(萬元)。

(2)

【答案】B

【解析】乙公司因該債務重組影響當期損益的金額包括兩部分：轉讓投資性房地產的損益和債務重組利得。轉讓投資性房地產的損益=1000-900+600-500=200(萬元);債務重組利得=1170-1000=170(萬元)。

5.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應確認的重組債務的公允價值=702-102=600(萬元)。

(2)

【答案】D

【解析】乙公司應確認的2011年財務費用=600×2%×10/12=10(萬元)。

二、計算分析題

【答案】

(1)甲公司會計分錄：

借：銀行存款 55

無形資產 600

壞賬準備 155

可供出售金融資產 900

營業外支出——債務重組損失 45

貸：應收賬款 1755

(2)乙公司會計分錄：

借：應付賬款 1755

累計攤銷 500

貸：銀行存款 55

無形資產 1000

應交稅費——應交營業稅 30

營業外收入——處置非流動資產利得 70

股本 200

資本公積——股本溢價 700

營業外收入——債務重組利得 200

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