【摘要】2017年注冊會計師正在備考中，環球網校小編給大家整理“2017年注冊會計師《審計》歷年經典試題：第三章審計證據”希望大家認真對待每道試題，同學們現在就要跟緊復習步伐，要高效的把教材復習一遍，復習教材相應知識點最好配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，環球網校注冊會計師頻道每天都會給出干貨習題，請大家及時關注。注冊會計師備考路上，我們共勉!

　　一、單項選擇題

　　1、在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是(　)。

　　A.甲公司連續編號的采購訂單

　　B.甲公司編制的成本分配計算表

　　C.甲公司提供的銀行對賬單

　　D.甲公司管理層提供的聲明書

　　【答案】C

　　【解析】銀行對賬單是從企業外部取得的，與其他選項相比，其可靠性最強。

　　2、下列與審計證據相關的表述中，正確的是(　)。

　　A.如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

　　B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性

　　C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

　　D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

　　【答案】D

　　【解析】選項A，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷;選項B，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性;選項C，注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系。

　　3、審計證據具有充分性和適當性的特征，有關審計證據特征的理解中，恰當的是(　)。

　　A.獲取的審計證據數量越多，越能增進審計證據的適當性

　　B.如果審計證據越適當，需要的數量越多

　　C.如果審計證據質量不高，則需要更多的證據增強其證明力

　　D.審計證據質量存在缺陷，無法依靠證據的數量彌補

　　【答案】D

　　【解析】選項B不恰當，審計證據越適當則所需審計證據數量越少;選項A、C和D討論的都是審計證據質量和數量的關系，審計證據的質量存在缺陷時不能依靠審計證據的數量來彌補。

　　4、關于審計證據的含義，以下理解中，不恰當的是(　)。

　　A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當從其他來源獲取的信息作為審計證據

　　B.注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎僅是會計記錄中含有的信息

　　C.如果會計記錄是電子數據，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內部控制予以充分關注

　　D.注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

　　5、以下審計程序中，不屬于分析程序的是(　)。

　　A.根據增值稅申報表估算全年主營業務收入

　　B.分析樣本誤差后，根據抽樣發現的誤差推斷審計對象總體誤差

　　C.將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較

　　D.將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性

　　【答案】B

　　【解析】從樣本推斷至總體不屬于分析程序的范疇，屬于審計抽樣的原理。

　　6、在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是(　)。

　　A.針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額收集證據

　　B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險

　　C.確定以前尚未識別的異常或未預期到的關系

　　D.確定實質性分析程序對特定認定的適用性

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD屬于分析程序用于實質性程序階段。

　　7、下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

　　B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

　　C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平

　　D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

　　【答案】 C

　　【解析】在總體復核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質性的保證水平。

　　8、關于審計程序的作用，以下說法中，不恰當的是(　)。

　　A.檢查有形資產可提供資產的權利和義務的全部審計證據

　　B.觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點

　　C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據予以佐證

　　D.分析程序適用于調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當。檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能為權利和義務或計價和分攤等認定提供可靠的審計證據。

　　9、下列有關審計證據的說法中，正確的是(　)。

　　A.外部證據與內部證據矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據

　　B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息

　　C.注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽

　　D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系

　　【答案】D

　　【解析】選項A，此時注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接采用外部證據;選項B，審計證據可以包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息;選項C，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但若在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真偽。

　　10、在確定審計證據的可靠性時，下列表述中錯誤的是(　)。

　　A.以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠

　　B.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

　　C.從復印件獲取的審計證據比從傳真件獲取的審計證據更可靠

　　D.直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠

　　【答案】C

　　【解析】從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠，但復印件和傳真件都容易是變造或偽造的結果，所以可靠性均較低，兩者無法比較其可靠性。

　　11、下列各項，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關是(　)。

　　A.從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

　　B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

　　【答案】D

　　【解析】選項A，與銷售業務的完整性無關;選項B，檢查主要證實固定資產的存在;選項C，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

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　　二、多項選擇題

　　1、如果注冊會計師發現被審計單位的重要文件記錄有涂改變動的痕跡，以下措施中，恰當的有(　)。

　　A.直接向與涂改信息相關的第三方詢證

　　B.考慮利用老師的工作來評價文件記錄的真偽

　　C.考慮內部控制的有效性

　　D.考慮賬戶或交易的性質

　　【答案】ABCD

　　2、下列有關審計證據的表述中，正確的是(　)。

　　A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高

　　B.注冊會計師在獲取審計證據時，必須考慮獲取審計證據的成本

　　C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，說明審計證據不具有說服力

　　D.如果注冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

　　【答案】AD

　　【解析】在獲取審計證據時，只有滿足了充分、適當的前提下，注冊會計師才會考慮獲取審計證據的成本。因此，考慮獲取審計證據的成本并非必須的，所以選項B錯誤。如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，應作進一步調查，而不能直接說明審計證據不具有說服力。

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　　三、簡答題

　　1、A注冊會計師是藍天公司2016年度財務報表審計項目合伙人，審計過程中獲取到以下六組審計證據：

　　(1)入庫單與購貨發票;

　　(2)銷貨發票副本與產品出庫單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】(1)購貨發票比入庫單可靠

　　理由：購貨發票來源于甲公司以外的機構或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。

　　(2)銷貨發票副本比產品出庫單可靠

　　理由：銷貨發票是在外部流轉，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。

　　(3)領料單比材料成本計算表可靠

　　理由：領料單預先被連續編號，并且經過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

　　(4)工資發放單比工資計算單可靠

　　理由：工資發放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。

　　(5)存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠

　　理由：存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠

　　理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經甲公司有關職員之手;而銀行對賬單經過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

　　2、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司所處行業2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。

　　(2)A注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

　　(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系。A注冊會計師認為產量信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。

　　(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確認已記錄金額與預期值之間接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，井對其答復獲取了充分、適當的審計證據。

　　(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致。因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。

　　要求：

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　【答案】事項是否恰當改進建議

　　第(1)項不恰當應根據2014年度的變化情況設定預期值

　　第(2)項恰當

　　第(3)項不恰當 測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試內部信息的可靠性

　　第(4)項不恰當 應當針對350萬元的差異進行調查

　　第(5)項不恰當 在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核/總體復核分析程序是必要程序

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