三、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理 $lesson$

　　1.歷史成本法

　　傳統(tǒng)上比較常用的歷史成本法，主要是對(duì)過去發(fā)生的交易價(jià)值的真實(shí)記錄，其優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性且便于核查。根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風(fēng)險(xiǎn)，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點(diǎn)。

　　第一，與審慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抵觸。根據(jù)審慎原則，收入只有在實(shí)現(xiàn)之后才應(yīng)得到承認(rèn)，而損失只要預(yù)見到就要計(jì)人。歷史成本法的匹配原則，平均攤派成本，不能反映特殊情況下資產(chǎn)和負(fù)債的變化，同時(shí)，這種方法主要記錄賬面價(jià)值或名義價(jià)值，不能對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債給予區(qū)別處理。

　　第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值往往與賬面價(jià)值有很大差距。按照歷史成本法，只有當(dāng)資產(chǎn)出售或負(fù)債清償時(shí)，市場條件變化對(duì)其造成的影響才能得到反映。此外，歷史成本法或通過呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提，或通過資產(chǎn)注銷反映資產(chǎn)的損失。因此，歷史成本法不能及時(shí)、、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價(jià)值的變化。但是對(duì)于銀行和企業(yè)，決定資產(chǎn)價(jià)值的主要是當(dāng)前的市場價(jià)格。從金融監(jiān)管當(dāng)局的角度也不難看出，采用歷史成本法會(huì)導(dǎo)致銀行損失的低估和對(duì)資本的高估。

　　2.市場價(jià)值法

　　市場價(jià)值法按照市場價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。如果完全實(shí)行市場價(jià)值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此，與歷史成本法相比，市場價(jià)值法不必對(duì)成本進(jìn)行攤派。市場價(jià)值法的優(yōu)點(diǎn)是它能夠及時(shí)承認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，因此能較為及時(shí)地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場價(jià)格的變化為其資產(chǎn)定值。

　　但是，市場價(jià)值法也有其不可克服的缺點(diǎn)。并不是所有的資產(chǎn)都有市場，即使在有市場的情況下，市場價(jià)格也不一定總是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。首先，當(dāng)市場發(fā)育不成熟的時(shí)候，市場價(jià)格既有可能高估也有可能低估資產(chǎn)的價(jià)值;其次，即使市場成熟，由于信息不對(duì)稱，銀行可能只將不良資產(chǎn)出售，而保留優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。在這種情況下，市場會(huì)產(chǎn)生逆向選擇效應(yīng)。

　　因此，市場價(jià)值法雖然被認(rèn)為是一種較為理想的定價(jià)方法，但是實(shí)際上并沒有廣泛用來對(duì)貸款定價(jià)。原則上，有市場價(jià)格的資產(chǎn)，例如有價(jià)證券、外江等，可以用市場價(jià)值法，但是對(duì)于貸款等非市場性金融產(chǎn)品，只能使用其他方法。

　　2011年銀行從業(yè)人員資格考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章